• отчисления в страховые резервные фонды;
• отчисления в технические резервы, кроме резерва незаработанных премий, на условиях, предусмотренных действующим законодательством;
• собственно расходы на проведение страхования;
• прочие затраты, включаемые в себестоимость страховой деятельности, а именно:
а) оплата сторонним учреждениям, организациям, предприятиям или физическим лицам предоставленных ими услуг, связанных с основной деятельностью страховщика, в том числе:
• выплата комиссионных вознаграждений брокерам, посредникам за заключение и обслуживание договоров страхования;
156
• оплата услуг в целях оценки принятых на страхование (перестрахование) рисков и убытков, причиненных объектам страхования;
• оплата за изготовление бланков страховой документации;
• оплата банковских услуг, связанных с инкассацией страховых премий и осуществлением выплат страхового возмещения;
• оплата услуг, связанных с разработкой условий, правил страхования и проведением актуарных расчетов;
б) возмещение страховым агентам расходов на служебные поездки, связанных с выполнением ими служебных обязанностей, включая приобретение с этой целью проездных билетов.
Учет валовых расходов страховщика в соответствии с требованиями Порядка составления декларации о доходах страховщика [5.2] ведется отдельно для страховой и нестраховой деятельности. Если в некоторых случаях невозможно определить размер расходов, связанных с получением доходов от страховой деятельности и отдельно от других видов деятельности, размер расходов определяется пропорционально удельному весу валовых доходов от страховой деятельности и от доходов, не связанных со страхованием.
>
5.4. Прибыль страховщика
и особенности ее налогообложения
Извлечение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности. Однако страховщик не может стремиться к получению большой прибыли от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, в страховании термин "прибыль" применяется условно, так как страховщики не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении.
5.4.1. Прибыль от страховых операций
Финансовый результат страховых операций страховщика определяется путем сопоставления объема его фактических доходов и расходов. Под финансовым результатом страховых опе-
157
раций понимается стоимостная оценка итогов хозяйственной деятельности страховой организации. Он определяется по страховым операциям в целом и по каждому виду страхования. При подведении итогов хозяйственной деятельности страховщика финансовый результат определяется за год.
Финансовый результат включает два элемента: прибыль (или убыток) страховщика и прирост (или отток) резерва взносов. Прирост резервов взносов имеет строго целевое назначение, но в период хранения на счетах страховой организации может быть использован как источник инвестиционных операций.
Прибыль от страховых операций представляет собой разницу между ценой оказанных страховых услуг и их себестоимостью. В страховании в силу непроизводственного характера деятельности национальный доход не создается, поэтому прибыль формируется за счет перераспределения средств страхователей, т. е. необходимого и прибавочного продукта, созданного в других отраслях экономики. Потребность страховой организации в прибыли определяется не экономической природой категории страхования, поскольку замкнутая раскладка ущерба между страхователями и возврат страховых премий за тарифный период прибыли не предусматривают, а спецификой деятельности в условиях рынка.
Первым источником формирования прибыли от страховых операций является "прибыль в тарифах", которая при калькуляции нагрузки закладывается в тарифную ставку как самостоятельный элемент цены на страховую услугу (норматив прибыли). Доля прибыли в тарифе может быть выражена в процентах или установлена в твердой сумме. Как элемент тарифа, норматив прибыли играет важную роль в регулировании общественного спроса и предложения на отдельные виды страховых продуктов.
Показатель уровня доходности, который определяется как отношение годовой суммы прибыли к годовой сумме премий по какому-либо виду страхования или страховым операциям в целом, называется рентабельностью страховых операций. Сравнение прибыли с объемом поступивших страховых премий показывает, какую прибыль получает страховщик с каждой грив-ни страховых премий, и увязывает размер прибыли как источ-158
ника финансовых ресурсов с объемом выполненной работы по формированию страхового фонда.
5.4.2. Прибыль от нестраховых операций
Кроме прибыли от страховых операций, страховщик может иметь также прибыль от инвестиционной деятельности и других нестраховых операций.
Прибыль от размещения и управления техническими резервами и собственными средствами (инвестиционная прибыль) — это прибыль страховой организации от участия в хозяйственной деятельности нестрахового характера. Получение прибыли от инвестиций является основной задачей страховщика, так как наличие этой прибыли предоставляет страховщику широкие возможности в наращивании объемов его активов, расширении пределов его страховой ответственности, снижении тарифов по отдельным видам страхования, расширении страхового поля, укреплении материально-технической базы страховщика и использовании этой прибыли в целях развития страхового дела в других направлениях.
К прибыли от нестраховой деятельности относится также прибыль, получаемая страховщиком от агентской продажи страховых услуг других страховых компаний (агентирования других страховщиков), получения комиссионных за передачу рисков страховщикам в перестрахование, проведения работ по риск-менеджменту, консультаций по страхованию и т. д.
5.4.3. Налогообложение страховой деятельности
Согласно действующему налоговому законодательству [5.1, 5.2] предусмотрен особый порядок налогообложения страховщиков.
Валовые доходы от страховой деятельности (кроме страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогом по ставке три процента от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Для целей налогообложения страховой деятельности под валовым доходом от страховой деятельности следует понимать сумму страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных страховщиками на протяжении отчетного периода по договорам страхования и
159
перестрахования, за исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, возвращенных излишне уплаченных страховых премий и других оговоренных премий.
Учет операций по страхованию жизни физических лиц ведется страховщиками отдельно. Доходы, полученные страховщиками в виде сумм страховых взносов, накопленных на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахования жизни на территории Украины или за ее пределами, не включаются в состав валовых доходов для налогообложения.
Страховые резервы на покрытие убытков по страхованию жизни формируются отдельно от страховых резервов на покрытие убытков по иным видам страхования и используются исключительно на покрытие рисков по страхованию жизни.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113