Такі
рахунки, як правило, мають форму таблиці, у якій відображаються кількість та вартість даного виду матеріалів.
Аналітичні рахунки групуються за видами матеріалів, місцями збереження і використання, матеріально-
відповідальними особами. Дані аналітичного обліку матеріалів узагальнюються в оборотній відомості аналітичних
рахунків. Використовують аналітичний бухгалтерський облік для контролю за рухом і цільовим використанням
матеріалів.
Аналітичні рахунки до синтетичного рахунку 20 «Матеріали»
205 «Будівельні матеріали»
Сальдо на 01.01.2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання _ (оборот пв
кредиту)
Сальдо на 01.02.2000
Кільк.
Сума
Кілью.
Сума
_ Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
1(Хм)
15
20 -
200
.._ 20
200 _
10
15
10
15
20 __.
200
_ 20
200 _
10
15
201 «Сировина і матеріали»
Сальдо на 01 .01 .2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання (оборот по кредиту)
Сальдо на 01 .02.2000
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кіпьк.
Сума
10 (шт)
ЗО
15
150
15
150
3
10
7
20
10
20
15
150
22
170
3
10
209 «Інші матеріали»
Сальдо на 01. 01 .2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання (оборот по кредиту)
Сальдо на 01. 02.2000
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
.
-
100
120
58
70
-
-
42
50
-
-
100
120
100
120
-
-
Оборотна відомість по аналітичних рахунках
до синтетичного рахунку 20 «Запаси»
За січень 2000 р.
Шифр, назва аналітичного
рахунку
Сальдо на 01.01.2000
Надходження (оборот
по дебету)
Використання (оборот
по кредиту)
Сальдо на 01.02.2000
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
201 «Сировина і матеріали»
0
ЗО
15
150
22
170
3
10
205 «Будівельні матеріали»
0
15
20
200
20
200
10
15
209 «Інші матеріали»
.
-
100
120
100
120
-
-
Разом
•
45
• -
470
-
490
-
25
Наприкінці звітного періоду (кварталу) або раз на місяць на суму використаних матеріалів складається акт списання.
Приклад акта списання наводиться нижче.
Затверджую
(П.І.Б. керівника) дата
М.П.
50
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
АКТ СПИСАННЯ ЗАПАСІВ
У період з 01.01.2000 по 01.02.2000 благодійним фондом «Наше майбутнє» на забезпечення статутної діяльності
(офісні потреби, проведення семінарів, добровільні пожертви і т.п.) було витраченоматеріали, що за даним актом
підлягають списанню:
Назва матеріалів
Використання (оборот по
кредиту)
Кількість
Сума
Канцелярські товари
15
150
Будівельні матеріали .,
20
200
Дитяча література
•
00
120
Разом
•
35
470
Члени комісії':
Головний бухгалтер П.І.Б. (підпис)
Експерт П.І.Б. (підпис) Секретар
П.І.Б.(підпис)
2.3.3. Порядок безоплатної передачі ТМЦ
неприбутковим організаціям____
При здійсненні операцій з безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям підприємство, що надає таку
допомогу, повинно дотримуватися трьох умов: відповідно до п. 5.1 Закону про оподаткування прибуток виключити зі
складу валових витрат суму витрат на придбані раніше ТМЦ, що передаються безоплатно неприбутковій організації,
оскільки ці ТМЦ не було використано в діяльності, спрямованій на одержання прибутку, а було передано безоплатно.
Сторнування валових витрат здійснюється безпосередньо в момент безоплатного надання ТМЦ, якщо їх придбання і
передача здійснювалися в одному звітному періоді. Якщо ці операції здійснювалися у різних звітних періодах, то
сторнування валових витрат відбувається шляхом скорочення залишків товарних запасів на початок звітного періоду, в
якому ТМЦ було безоплатно передано. Слід зазначити, що валові прибутки сторони, що передає, не збільшуються -
вони дорівнюють нулю.
Вартість "ГМЦ, безоплатно переданих НПО, у розмірі 4% оподаткованого прибутку попереднього звітного кварталу
не виключається зі Єкладу валових витрат. Підставою для цВрго твердження є пгі: §.2.2 Закону "Про оподак •псування
прибутку підприємств" і лист ДПА віД 63 червня 1998 р. МІ 5904/11/16-2116.
Якщо підприємство передає ТМЦ у 2000 році, то воно має право не змейшувати ваЛЬві витрати в межах 4%,
отримані за результатами діяльності за 1999 рік. Якщо сторона, що передає, не «впишетеся» у 4-відсотковий бар'єрі,
то відповідно до пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", отриману різницю слід виключити зі
складу валових витрат.
Для обгрунтування включення до складу валових витрат вартості безоплатно переданих ТМЦ кріп накладної та
доручений необхідновіти документ, який підтверджує, Що одержувач цих ТМЦ має статус [неприбуткової організації.
Таким документам є виписка про включення даного НПО до Реєстру Неприбуткових організацій.
На підставі пп. 7:4.4 Закону про ПДВ зменшити розмір податкового кредиту (якщо він раніше був збільшений) на
суму, сплачену (нараховану) при придбанні безоплатно переданих товарів:
На підставі п. 4.2 Закону про ПДВ збільшити податкові зобов'язання по ПДВ, виходячи б ціни, що склалася на дату
безоплатної передачі ТМЦ.
Нагадаємо, Що не є об'єктом обкладення ПДВ операції з безоплатного надання ТМЦ:
• організаціям науки; культури, спорту, що утримуються за рахунок бюджету;
• навчальним закладам дошкільної, початкової, середньої, професійно- технічної і вищої освіти;
• організаціям Охорони здоров'я і культури;
• релігійним, благодійним організаціям, зареєстрованим у порядку, встановленому законодавством;
• іншим одержувачам благодійної допомоги, визначеним законодавством україни.
Однак це не повний список податкових пільг, що надаються Законом про ПДВ. По-перше, операції з продажу
медичних препаратів, зареєстрованих в Україні у встановленому законом порядку, в тому числі і їх безкоштовної
передачі, звільняються від сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.7 Закону про ПДВ. По-друге, з 1 квітня 2000 р. безоплатна
передача товарів неприбутковим організаціям, названим в абзацах «а» і «б» п. 7.11 Закону "Про оподаткування
прибутку підприємств", із метою використання цих ТМЦ безпосередньо в благодійних цілях також звільняється від
сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.21 Закону про ПДВ.
Розглянемо кілька варіантів безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям.
Завод по виробництву сталевих канатів і тросів у другому кварталі 2000 року передає житлово-будівельному
кооперативу цеглу на безоплатній основі. Житлово-будівельний кооператив є неприбутковою організацією і від-
носиться до пункту «д» Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". Отже, пільги, передбачені пп. 5.1.21 Закону
про ПДВ, на дану операцію не поширюються. Дану продукцію буде використано на статутні цілі, але не на
благодійність.
51
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Вартість цегли становить 3 000 грн., крім того, ПДВ становить 600 грн.
Оподаткований прибуток за 1 999 рік- 4 000 грн.
Розмір валових витрат, дозволений пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", становить
4 000х4%=1 600 (фн.)
При безоплатній передачі ТМЦ зі складу валових витрат необхідно сторнувати 2000-1 600= 400 (грн.)
1 600x20%= 320 (фн.)
Отже, з 600 фн. податкового кредиту, що припадають на вартість безплатно переданих ТМЦ, підприємство має
пільги тільки на 320 гри.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62
рахунки, як правило, мають форму таблиці, у якій відображаються кількість та вартість даного виду матеріалів.
Аналітичні рахунки групуються за видами матеріалів, місцями збереження і використання, матеріально-
відповідальними особами. Дані аналітичного обліку матеріалів узагальнюються в оборотній відомості аналітичних
рахунків. Використовують аналітичний бухгалтерський облік для контролю за рухом і цільовим використанням
матеріалів.
Аналітичні рахунки до синтетичного рахунку 20 «Матеріали»
205 «Будівельні матеріали»
Сальдо на 01.01.2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання _ (оборот пв
кредиту)
Сальдо на 01.02.2000
Кільк.
Сума
Кілью.
Сума
_ Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
1(Хм)
15
20 -
200
.._ 20
200 _
10
15
10
15
20 __.
200
_ 20
200 _
10
15
201 «Сировина і матеріали»
Сальдо на 01 .01 .2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання (оборот по кредиту)
Сальдо на 01 .02.2000
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кіпьк.
Сума
10 (шт)
ЗО
15
150
15
150
3
10
7
20
10
20
15
150
22
170
3
10
209 «Інші матеріали»
Сальдо на 01. 01 .2000
Надходження (оборот по
дебету)
Використання (оборот по кредиту)
Сальдо на 01. 02.2000
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
.
-
100
120
58
70
-
-
42
50
-
-
100
120
100
120
-
-
Оборотна відомість по аналітичних рахунках
до синтетичного рахунку 20 «Запаси»
За січень 2000 р.
Шифр, назва аналітичного
рахунку
Сальдо на 01.01.2000
Надходження (оборот
по дебету)
Використання (оборот
по кредиту)
Сальдо на 01.02.2000
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
Кільк.
Сума
201 «Сировина і матеріали»
0
ЗО
15
150
22
170
3
10
205 «Будівельні матеріали»
0
15
20
200
20
200
10
15
209 «Інші матеріали»
.
-
100
120
100
120
-
-
Разом
•
45
• -
470
-
490
-
25
Наприкінці звітного періоду (кварталу) або раз на місяць на суму використаних матеріалів складається акт списання.
Приклад акта списання наводиться нижче.
Затверджую
(П.І.Б. керівника) дата
М.П.
50
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
АКТ СПИСАННЯ ЗАПАСІВ
У період з 01.01.2000 по 01.02.2000 благодійним фондом «Наше майбутнє» на забезпечення статутної діяльності
(офісні потреби, проведення семінарів, добровільні пожертви і т.п.) було витраченоматеріали, що за даним актом
підлягають списанню:
Назва матеріалів
Використання (оборот по
кредиту)
Кількість
Сума
Канцелярські товари
15
150
Будівельні матеріали .,
20
200
Дитяча література
•
00
120
Разом
•
35
470
Члени комісії':
Головний бухгалтер П.І.Б. (підпис)
Експерт П.І.Б. (підпис) Секретар
П.І.Б.(підпис)
2.3.3. Порядок безоплатної передачі ТМЦ
неприбутковим організаціям____
При здійсненні операцій з безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям підприємство, що надає таку
допомогу, повинно дотримуватися трьох умов: відповідно до п. 5.1 Закону про оподаткування прибуток виключити зі
складу валових витрат суму витрат на придбані раніше ТМЦ, що передаються безоплатно неприбутковій організації,
оскільки ці ТМЦ не було використано в діяльності, спрямованій на одержання прибутку, а було передано безоплатно.
Сторнування валових витрат здійснюється безпосередньо в момент безоплатного надання ТМЦ, якщо їх придбання і
передача здійснювалися в одному звітному періоді. Якщо ці операції здійснювалися у різних звітних періодах, то
сторнування валових витрат відбувається шляхом скорочення залишків товарних запасів на початок звітного періоду, в
якому ТМЦ було безоплатно передано. Слід зазначити, що валові прибутки сторони, що передає, не збільшуються -
вони дорівнюють нулю.
Вартість "ГМЦ, безоплатно переданих НПО, у розмірі 4% оподаткованого прибутку попереднього звітного кварталу
не виключається зі Єкладу валових витрат. Підставою для цВрго твердження є пгі: §.2.2 Закону "Про оподак •псування
прибутку підприємств" і лист ДПА віД 63 червня 1998 р. МІ 5904/11/16-2116.
Якщо підприємство передає ТМЦ у 2000 році, то воно має право не змейшувати ваЛЬві витрати в межах 4%,
отримані за результатами діяльності за 1999 рік. Якщо сторона, що передає, не «впишетеся» у 4-відсотковий бар'єрі,
то відповідно до пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", отриману різницю слід виключити зі
складу валових витрат.
Для обгрунтування включення до складу валових витрат вартості безоплатно переданих ТМЦ кріп накладної та
доручений необхідновіти документ, який підтверджує, Що одержувач цих ТМЦ має статус [неприбуткової організації.
Таким документам є виписка про включення даного НПО до Реєстру Неприбуткових організацій.
На підставі пп. 7:4.4 Закону про ПДВ зменшити розмір податкового кредиту (якщо він раніше був збільшений) на
суму, сплачену (нараховану) при придбанні безоплатно переданих товарів:
На підставі п. 4.2 Закону про ПДВ збільшити податкові зобов'язання по ПДВ, виходячи б ціни, що склалася на дату
безоплатної передачі ТМЦ.
Нагадаємо, Що не є об'єктом обкладення ПДВ операції з безоплатного надання ТМЦ:
• організаціям науки; культури, спорту, що утримуються за рахунок бюджету;
• навчальним закладам дошкільної, початкової, середньої, професійно- технічної і вищої освіти;
• організаціям Охорони здоров'я і культури;
• релігійним, благодійним організаціям, зареєстрованим у порядку, встановленому законодавством;
• іншим одержувачам благодійної допомоги, визначеним законодавством україни.
Однак це не повний список податкових пільг, що надаються Законом про ПДВ. По-перше, операції з продажу
медичних препаратів, зареєстрованих в Україні у встановленому законом порядку, в тому числі і їх безкоштовної
передачі, звільняються від сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.7 Закону про ПДВ. По-друге, з 1 квітня 2000 р. безоплатна
передача товарів неприбутковим організаціям, названим в абзацах «а» і «б» п. 7.11 Закону "Про оподаткування
прибутку підприємств", із метою використання цих ТМЦ безпосередньо в благодійних цілях також звільняється від
сплати ПДВ на підставі пп. 5.1.21 Закону про ПДВ.
Розглянемо кілька варіантів безоплатного надання ТМЦ неприбутковим організаціям.
Завод по виробництву сталевих канатів і тросів у другому кварталі 2000 року передає житлово-будівельному
кооперативу цеглу на безоплатній основі. Житлово-будівельний кооператив є неприбутковою організацією і від-
носиться до пункту «д» Закону "Про оподаткування прибутку підприємств". Отже, пільги, передбачені пп. 5.1.21 Закону
про ПДВ, на дану операцію не поширюються. Дану продукцію буде використано на статутні цілі, але не на
благодійність.
51
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Вартість цегли становить 3 000 грн., крім того, ПДВ становить 600 грн.
Оподаткований прибуток за 1 999 рік- 4 000 грн.
Розмір валових витрат, дозволений пп. 5.2.2 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", становить
4 000х4%=1 600 (фн.)
При безоплатній передачі ТМЦ зі складу валових витрат необхідно сторнувати 2000-1 600= 400 (грн.)
1 600x20%= 320 (фн.)
Отже, з 600 фн. податкового кредиту, що припадають на вартість безплатно переданих ТМЦ, підприємство має
пільги тільки на 320 гри.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62