Сума податку, що залишилася {280 фн.), повинна бути виключена з податкового кредиту.
Основні бухгалтерські проводки із безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до 01 .01
.2000
Проводка після 01. 01.
2000
Сума,
грн.
Податковий облік


дебет
кредит
дебет
кредит

Валові
витрати
Валові
доходи
1
Оприбутковано цеглу заводом по
виробництву сталевих канатів
41
60
281
631
3000
3000


68/НДС
60
641
631
600


2
Перераховано постачальнику за цеглу
60
51
631
311
3600


3
Списано на реалізацію цегли за облі-
ковою вартістю
46
41
949
281
3000

-
4
Нараховано податкове зобовязання
46
68
949
641
600


5
Відображається джерело фінансування
81
46/1
-
-
3600


6
Сторнуються валові витрати на вартість
безоплатно переданої цегли, що
перевищують 4%
-
-
-
-
-
-1400

7
Сторнується податковий кредит (3 000-1
600)*20%
68/ПДВ
60
641
631
280


8
Відображається джерело фінансування
ПДВ
81
60
281
631



9
У «новому» бухгалтерському обліку
закривається рахунок 281
-
-
949
281
280


Якщо вищезазначені операції здійснюються в різних кварталах (наприклад, придбання - у другому кварталі, а
безкоштовна передача - у четвертому кварталі 2000 року), то на суму не переданих безоплатно у другому кварталі
ТМЦ завод сталевих тросів і канатів зменшить валові витрати наприкінці другого кварталу, заповнюючи відомість про
балансову вартість товарних запасів за другий квартал 2000 року. У четвертому кварталі вищезгаданий завод
включить до перерахунку тільки 1 600 грн. Іншу суму -1 400 фн. слід виключити з розрахунку видатків (витрат) товарних
запасів для того, щоб виключити зарахування до валових витрат понадлімітних витрат заводу.
Розглянемо інший приклад.
Архітектурна компанія у другому кварталі 2000 року придбала і передала благодійному фонду «Світ без ту-
беркульозу» медикаменти на суму 5 000 грн. (без ПДВ) та іграшки на суму 1 200 грн. (у тому числі ПДВ - 200 фн.)
Оподаткований прибуток архітектурної компанії в 1 999 році становив 20 000 фн.
Бухгалтерські проводки з безоплатної передачі
ТМЦ неприбутковим організаціям
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Сума, грн.
Податковий облік


дебет
кредит
дебет
кредит

Валові
витрати
Валові
доходи
1

05/1
60
205
631
1000
1000


Оприбутковано іграшки
68/ПДВ
60
641
631
200


2
Оприбутковано медикаменти
05/2
60
209
631
5000
5000

3
Перераховано постачальникам за
медикаменти та іграшки
60
51
631
311
6200


4
Благодійному фонду передано іграшки
(20 000x4%= 800)
87
05/1
949
205
1000
800

5
Відображається сума ПДВ
я






6
Благодійному фонду передано ме-
дикаменти
87
05/2
949
209
5000
800

52

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: мові стандарти - нові можливості
2.3.4. Особливості обліку МШП
Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) до 1 січня 2000 року здійснювався на підставі Положення
про організацію бухгалтерського обліку в Україні № 250. З 1 січня 2000 року облік МШП здійснюється на підставі
стандарту 9 «Запаси».
Основними завданнями обліку МШП є:
• визначення початкової вартості придбаних мшп;
• .контроль за цільовим використанням МШП і своєчасним списанням;
• нарахування зносу і слушність його віднесення до складу витрат неприбуткової організації. Відповідно до
положення про організацію бухгалтерського обліку № 250 до складу МШП включалися:
• предмети праці терміном служби менше 1 року незалежно від їх вартості;
• предмети праці вартістю до 500 грн.
Основними змінами щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій по МШП, що передбачені новими
нормативними документами, е класифікація МШП з точки зору оцінки їх оборотності. З 1 січня 2000 р. МШП можуть
включатися до складу необоротних активів або враховуватися у складі запасів, тобто визнаватися оборотними
активами. Віднесення МШП до складу необоротних активів встановлюється п. 6 стандарту 9 «Запаси», відповідно до
якого запаси включають малоцінні і швидкозношувані предмети чи такі, що використовуються не довше 1 року або
операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік.
До МШП відносяться засоби праці, що мають відносно короткий термін корисного використання (настільки ко-
роткий, що включати їх до витрат з нарахуванням амортизації немає рації). Такі засоби праці незалежно від їх вартості
слушно вважаються швидкозношуваними, їх необхідно враховувати у складі запасів.
З іншого боку МШП, термін корисного використання яких перевищує один рік, відповідно до Інструкції про за-
стосування плану рахунків повинні обліковуватися у складі інших необоротних активів. Виникає питання: наскільки
малоцінними повинні бути об'єкти обліку для того, щоб вони не відносилися до основних засобів, а відображалися у
бухгалтерському обліку як МШП?
Із запровадженням у практику нових стандартів бухгалтерського обліку права організацій щодо застосування
власної облікової політики значно розширено. Наприклад, організації можуть самостійно визначати, принесе актив
економічні вигоди в майбутньому чи ні (з метою відображення його в балансі).
Проте поняття майбутньої економічної вигоди не настільки абстрактне, щоб кожен розумів його по-своєму. Тому
основним критерієм відображення в бухгалтерському обліку інформації про наявність і рух МШП є тимчасова межа їх
використання. Проте стандартом 9 «Запаси» не передбачено принцип формування в обліку інформації про МШП з
терміном корисного використання більше року. Тому бухгалтерам неприбуткових організацій (як, зрештою, і вам іншим)
доведеться самостійно розробляти методологію обліку МШП або скористатися запропонованою в даному навчальному
посібнику.
Облік МШП з терміном корисного використання менше 1 року
Організація обліку МШП з терміном служби не більше одного року або одного операційного циклу (для непри-
буткових організацій операційним циклом може вважатися реалізація проектів, грантів тощо) повинна цілком ба-
зуватися на стандарті 9 «Запаси».
Початкова вартість таких МШП, придбаних за готівковим чи безготівковим розрахунком, складається з витрат,
аналогічних придбанню матеріалів.
Порядок організації бухгалтерського обліку МШП при передачі в експлуатацію визначено п. 23 стандарту 9:
вартість МШП, переданих в експлуатацію. Виключається зі складу активів (списується з балансу) з наступною
організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом
терміну їх фактичного використання.
Для синтетичного обліку МШП призначено рахунок 22 (12) «Малоцінні і швидкозношувані предмети».
Облік передачі в експлуатацію МШП з терміном корисного використання менше 1 року є аналогічним одному зі
«старих» методів, тобто нарахуванню 100% зносу початкової вартості об'єкта в момент передачі в експлуатацію.
Варіанти кореспонденції рахунків з обліку операцій надходження
та використання МШП, що включаються до складу запасів
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після
01.01.2000
Необхідні документи
Сума


дебет
кредит
дебет
кредит


1
Надійшли МШП від постачальника
12
60
22
631
Рахунок- фактура, накладна,
прибутковий ордер на ТМЦ
50
2
Оплачена постачальникам забо-
ргованість за отримані МШП
60
51
631
311
Платіжне доручення, видатковий
ордер (якщо з каси)
50
3
Витрати на доставку власним
транспортом і співробітниками
організації
26
05,60, 69
22
92, 661,65
Маршрутний лист, чек на бензин,
відомість нарахування заробітної
плати
10
53

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62