З усіх цих платежів податковий кредит дорівнює податковому зобов'язанню, таким чином, їх також
можна виключити з розгляду. Залишаються кошти для виплати заробітної плати адміністративному персоналу.
95
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Якщо діяльність ЖБК спрямована лише на обслуговування житлового господарства, то така діяльність не є об'єктом
оподаткування. Якщо здійснюється комерційна діяльність, то реєструватися платником ПДВ треба обов'язково в разі, якщо
обсяг оподатковуваних операцій перевищує 12000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно з пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. З вищевказаного Закону не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з виплатою
субсидій фізичним особам за рахунок бюджету. Однак ДПА України почала трактувати цей пункт Закону інакше, мо-
тивуючи сплату ПДВ із сум субсидій тим, що вони виплачуються у складі тарифу на житлово-комунальні послуги. Але
тариф на оплату житла не змінюється і в його складі не передбачено ПДВ. Із 19 коп. за 1 кв. м ЖБК зобов'язані не тільки
утримувати житловий фонд, але й здійснювати санітарне очищення, дезінфекцію, протипожежні заходи. Оскільки
тарифи^як правило, не покривають і 50% витрат ЖБК, стягнення з тарифу 1/6 частини у вигляді ПДВ призводить до
додаткового збільшення боргу перед комунальними службами за санітарну обробку і утримання ліфтів і т. п.
г
айменування показників
Сума, грн.
І
-
враховано квартплату
300,00
"Сплачено квартплату
210,00
ільги, які сплачуються до бюджету
60,00
ільги, які не сплачуються до бюджету (військовослужбовці, міліція тощо)
15,00
"Субсидії
35,00
Податкове зобов'язання з ПДВ
50,00
Перевищення витрат над доходами
250,00
Якщо додати до податкового зобов'язання суму податкового кредиту (50 тис. гри.), яка сплачується з тих же 19 коп.
тарифу, це покриє субсидії та пільги, але залишаться дотації та ПДВ, який не сплачено до бюджету з квартплати
неплатників: (90 тис. фн.: 6 = 15 тис. фн.).
4.7. Особливості оподаткування лізингових операцій
Оперативним лізингом визнається переданий фізичній або юридичній особі права користування основними фондами
на термін, який не перевищує 90% терміну їх повної амортизації. Основні фонди залишаються на балансі лізин-годавця і
повинні бути повернені йому після закінчення терміну дії договору оперативного лізингу. Лізингові платежі включають:
вартість основних засобів у межах амортизаційних відрахувань, проценти за кредит, одержаний лізинго-давцем під час
придбання основних засобів, відшкодування страхових виплат лізингодавця. Фінансовий лізинг передбачає передання
орендарю права користування основними фондами на термін, не менший 60% терміну їх повної амортизації, з
обов'язковим переданням права власності орендатору після закінчення терміну дії договору фінансового лізингу. Основні
фонди передаються на баланс орендарю. Витрати на придбання основних фондів не включаються до сжладу валових
витрат лізингодавця.
Рента передбачає передання майна під цільове використання і на визначений період часу.
Не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з оплатою лізингових (рентних) платежів за Умовами договору
фінансової оренди (лізингу). Бухгалтерський облік лізингових і рентних операцій здійснюється на підставі стандарту
бухгалтерського обліку 14 «Оренда».
Бухгалтерський облік у орендаря
Фінансова оренда
Операційна оренда
Отриманий в оренду об'єкт відображається в балансі як актив і як
зобов'язання з найменшої на початок терміну оцінки: справедливій вартості
активу
Об'єкт оренди відображається в обліку за балансом на
відповідному позабалансовому рахунку, зазначеному в
договорі оренди
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю об'єкта, по
якому він відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку
терміну оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається в
бухгалтерському обліку тільки в сумі, яка відноситься до даного звітного
періоду • „
Належна за договором орендна плата визнається іншими
операційними витратами з урахуванням отримання в
майбутньому економічних вигод, пов'язаних з
використанням цього об'єкта
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізацію,
реконструкцію і т. ін.), які приводять до збільшення майбутніх економічних
вигод, що первісне очікувались від його використання, відображаються як
капітальні інвестиції, які включають до вартості об'єкта фінансової оренди
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта фінансової
оренди (модернізацію, реконструкцію і т. ін.), що приводять
до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісне
очікувались від його використання, відображаються як
капітальні інвестиції у створення інших необоротних
матеріальних активів
Амортизація нараховується протягом усього терміну очікуваного вико-
ристання активу орендарем
Амортизація (знос) не нараховується протягом усього
терміну очікуваного використання активу орендарем
Метод нарахування амортизації об'єкта визначається орендарем на
підставі стандарту 7 «Основні засоби» і 8 «Нематеріальні активи»
Періодом очікуваного використання об'єкта є термін корисного вико-
ристання або більш короткий з двох періодів: термін оренди або термін
корисного використання
96
_____________Бухгалтерським облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Бухгалтерські проводки при здійсненні орендних операцій у орендаря
Зміст операції
Фінансова оренда
Операційна оренда
дебет
кредит
дебет
кредит
Отримання об'єкта в оренду
10, 12, 15
15, 16
01
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю
об'єкта, за ямою його відображено в бухгалтерському облік/
орендаря, тобто Фінансові витрати
95
16
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта оренди, що приводять до
збільшення майбутніх економічних вигод, які первісне очікувались
від використання
15, 10, 12
685, 631. 632, 15
153
685,631.63
Витрата орендаря на поліпшення об'єкта оренди, що не привели до
збільшення майбутніхлгономічних вигод, які первісне очікувались
від використання
92,941,83
685,631,632
83, 92, 941
685,631
Нарахування зносу
92,941,83
13
Орендна плата за користування об'єктом оренди
84,949
685
Вибуття об'єкта операційної оренди
01
У орендодавця в разі фінансової оренди
Зміст операції
П
роводка
дебет
кредит
Передача об'єкта у фінансову оренду за залишковою вартістю
85,972
10,12,11
Відображення доходу від фінансової оренди в сумі мінімальних орендних платежів та негарантованої
ліквідаційної вартості за вирахування фінансового доходу
377
742
Відображення фінансового доходу
733
Відображення доходу ви фінансової оренди в разі, якщо виробник об'єкта оренди та орендодавець збігаються
377
701
Витрати орендодавця по укладенню договору про фінансову оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди)
85,977
631,632,685
У орендодавця в разі операційної оренди
Нарахування зносу по об єктах операційної оренди
ПОГОВОРУ ПРО опеоашину оренду
ИТПЯТИ ОПЙМЛЛЛЯШІЯ ПО \ШПЯ
шзнання доходу
вою вартістю цього об'єкта
власне здання в оренду
97
Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62
можна виключити з розгляду. Залишаються кошти для виплати заробітної плати адміністративному персоналу.
95
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Якщо діяльність ЖБК спрямована лише на обслуговування житлового господарства, то така діяльність не є об'єктом
оподаткування. Якщо здійснюється комерційна діяльність, то реєструватися платником ПДВ треба обов'язково в разі, якщо
обсяг оподатковуваних операцій перевищує 12000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно з пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. З вищевказаного Закону не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з виплатою
субсидій фізичним особам за рахунок бюджету. Однак ДПА України почала трактувати цей пункт Закону інакше, мо-
тивуючи сплату ПДВ із сум субсидій тим, що вони виплачуються у складі тарифу на житлово-комунальні послуги. Але
тариф на оплату житла не змінюється і в його складі не передбачено ПДВ. Із 19 коп. за 1 кв. м ЖБК зобов'язані не тільки
утримувати житловий фонд, але й здійснювати санітарне очищення, дезінфекцію, протипожежні заходи. Оскільки
тарифи^як правило, не покривають і 50% витрат ЖБК, стягнення з тарифу 1/6 частини у вигляді ПДВ призводить до
додаткового збільшення боргу перед комунальними службами за санітарну обробку і утримання ліфтів і т. п.
г
айменування показників
Сума, грн.
І
-
враховано квартплату
300,00
"Сплачено квартплату
210,00
ільги, які сплачуються до бюджету
60,00
ільги, які не сплачуються до бюджету (військовослужбовці, міліція тощо)
15,00
"Субсидії
35,00
Податкове зобов'язання з ПДВ
50,00
Перевищення витрат над доходами
250,00
Якщо додати до податкового зобов'язання суму податкового кредиту (50 тис. гри.), яка сплачується з тих же 19 коп.
тарифу, це покриє субсидії та пільги, але залишаться дотації та ПДВ, який не сплачено до бюджету з квартплати
неплатників: (90 тис. фн.: 6 = 15 тис. фн.).
4.7. Особливості оподаткування лізингових операцій
Оперативним лізингом визнається переданий фізичній або юридичній особі права користування основними фондами
на термін, який не перевищує 90% терміну їх повної амортизації. Основні фонди залишаються на балансі лізин-годавця і
повинні бути повернені йому після закінчення терміну дії договору оперативного лізингу. Лізингові платежі включають:
вартість основних засобів у межах амортизаційних відрахувань, проценти за кредит, одержаний лізинго-давцем під час
придбання основних засобів, відшкодування страхових виплат лізингодавця. Фінансовий лізинг передбачає передання
орендарю права користування основними фондами на термін, не менший 60% терміну їх повної амортизації, з
обов'язковим переданням права власності орендатору після закінчення терміну дії договору фінансового лізингу. Основні
фонди передаються на баланс орендарю. Витрати на придбання основних фондів не включаються до сжладу валових
витрат лізингодавця.
Рента передбачає передання майна під цільове використання і на визначений період часу.
Не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з оплатою лізингових (рентних) платежів за Умовами договору
фінансової оренди (лізингу). Бухгалтерський облік лізингових і рентних операцій здійснюється на підставі стандарту
бухгалтерського обліку 14 «Оренда».
Бухгалтерський облік у орендаря
Фінансова оренда
Операційна оренда
Отриманий в оренду об'єкт відображається в балансі як актив і як
зобов'язання з найменшої на початок терміну оцінки: справедливій вартості
активу
Об'єкт оренди відображається в обліку за балансом на
відповідному позабалансовому рахунку, зазначеному в
договорі оренди
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю об'єкта, по
якому він відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку
терміну оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається в
бухгалтерському обліку тільки в сумі, яка відноситься до даного звітного
періоду • „
Належна за договором орендна плата визнається іншими
операційними витратами з урахуванням отримання в
майбутньому економічних вигод, пов'язаних з
використанням цього об'єкта
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізацію,
реконструкцію і т. ін.), які приводять до збільшення майбутніх економічних
вигод, що первісне очікувались від його використання, відображаються як
капітальні інвестиції, які включають до вартості об'єкта фінансової оренди
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта фінансової
оренди (модернізацію, реконструкцію і т. ін.), що приводять
до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісне
очікувались від його використання, відображаються як
капітальні інвестиції у створення інших необоротних
матеріальних активів
Амортизація нараховується протягом усього терміну очікуваного вико-
ристання активу орендарем
Амортизація (знос) не нараховується протягом усього
терміну очікуваного використання активу орендарем
Метод нарахування амортизації об'єкта визначається орендарем на
підставі стандарту 7 «Основні засоби» і 8 «Нематеріальні активи»
Періодом очікуваного використання об'єкта є термін корисного вико-
ристання або більш короткий з двох періодів: термін оренди або термін
корисного використання
96
_____________Бухгалтерським облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Бухгалтерські проводки при здійсненні орендних операцій у орендаря
Зміст операції
Фінансова оренда
Операційна оренда
дебет
кредит
дебет
кредит
Отримання об'єкта в оренду
10, 12, 15
15, 16
01
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю
об'єкта, за ямою його відображено в бухгалтерському облік/
орендаря, тобто Фінансові витрати
95
16
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта оренди, що приводять до
збільшення майбутніх економічних вигод, які первісне очікувались
від використання
15, 10, 12
685, 631. 632, 15
153
685,631.63
Витрата орендаря на поліпшення об'єкта оренди, що не привели до
збільшення майбутніхлгономічних вигод, які первісне очікувались
від використання
92,941,83
685,631,632
83, 92, 941
685,631
Нарахування зносу
92,941,83
13
Орендна плата за користування об'єктом оренди
84,949
685
Вибуття об'єкта операційної оренди
01
У орендодавця в разі фінансової оренди
Зміст операції
П
роводка
дебет
кредит
Передача об'єкта у фінансову оренду за залишковою вартістю
85,972
10,12,11
Відображення доходу від фінансової оренди в сумі мінімальних орендних платежів та негарантованої
ліквідаційної вартості за вирахування фінансового доходу
377
742
Відображення фінансового доходу
733
Відображення доходу ви фінансової оренди в разі, якщо виробник об'єкта оренди та орендодавець збігаються
377
701
Витрати орендодавця по укладенню договору про фінансову оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди)
85,977
631,632,685
У орендодавця в разі операційної оренди
Нарахування зносу по об єктах операційної оренди
ПОГОВОРУ ПРО опеоашину оренду
ИТПЯТИ ОПЙМЛЛЛЯШІЯ ПО \ШПЯ
шзнання доходу
вою вартістю цього об'єкта
власне здання в оренду
97
Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62