70
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Хоча назви даних рахунків однакові, їх функції різні. Насамперед ця відмінність пов'язана з тим, що рахунок 48
призначено тільки для обліку джерел цільового фінансування, в той час як, наприклад, рахунок 96 кореспондував по
дебету з рахунком 88 для створення джерела фінансування, на капітальні вкладення.
Що стосується витрат коштів цільового фінансування, то відповідно до нового Плану рахунків усі витрати, по-
в'язані зі зменшенням джерела цільового фінансування, повинні відбиватися на витратних рахунках, а саме - на
рахунку 92 «Адміністративні витрати».
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень неприбуткової організації відповідно до вимог національних
стандартів бухгалтерського обліку визнаються доходами і відображаються по дебету рахунку 48 і по кредиту рахунку
745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».
При цьому цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не буде підтвердження того, що воно буде
отримано,'і* неприбуткова організація виконає умови щодо такого фінансування. Отримане цільове фінансування
визнається доходом протягом тих періодів, у яких було понесено витрати, пов'язані з виконанням умов цільового
фінансування.
Облік витрат коштів, що надійшли у вигляді міжнародної технічної допомоги (фантів), здійснюється на рахунку 718
«Отримані гранти і субсидії». Аналога цьому рахунку у старому плані рахунків немає.
Відповідно до листа Державної податкової адміністрації України від 15 лютого 2000 р. № 391/10/31002 кошти чи
майно, що надходять до юридичних осіб - резидентів України у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається
іншими державами відповідно до Договору між Урядом України і Урядом США про гуманітарне і технічно-економічне
співробітництво від 7 травня 1992 р., не включаються до складу валових доходів таких юридичних осіб.
Таким чином, міжнародна технічна допомога не є доходом неприбуткової організації і не кореспондує по кредиту з
рахунком 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів». По кредиту рахунку 718 відображається надходження
міжнародної технічної допомоги, а по дебету - її використання.
Розглянемо на прикладі відображення в бухгалтерському обліку цільових надходжень і міжнародної технічної
допомоги.
Благодійний фонд «Наше майбутнє» у 1999 році на здійснення благодійної діяльності одержав такі цільові
надходження та фанти:
добровільні пожертви від фізичних осіб -1000 грн.;
добровільні пожертви від юридичних осіб - 5000 фн.;
гуманітарну допомогу у вигляді дитячих інвалідних колясок для передачі до спеціальних медичних установ -2000
грн.;
міжнародну технічну допомогу (грант) від фонду х - 4000 фн.;
комп'ютер, отриманий у безоплатне користування - 2500 фн.;
800 фн. - внаслідок проведення благодійної акції;
У 1999 році кошти, що надійшли, були використані за такими напрямками: проведено
благодійні обіди для незаможних громадян -1500 фн.; передано дитячі інвалідні
коляски до спец, медичних установ -2000 грн. реалізовано перший етап
програми, профінансованої фондом х -1000 грн. на адміністративні витрати
організації витрачено - 250 грн.
видано з каси фізичній особі добровільну пожертву - 50 фн. (матеріальну допомогу неприбуткові організації не
мають права виплачувати з огляду на те, що джерелом фінансування такої є прибуток).; придбано і передано до
дитячого садка літературу - 800 грн.
51
96/2
311
Надійшли добровільні пожертви від юридичних осіб
48/юрид.
0,00
48/гум. допо-
мога
Отримано гуманітарну допомогу у вигляді дитячих інвалідних
колясок
01
112
2000,00
96/3
96/4
51
311
вигляді міжнародної техн. допомоги
718
4000,00
Надійшли кошти у ви
Оприбутковано комп'юті
комп'ютер, отриманий у безоплатне користу-
вання
01
96/5
10
424
2500,00
424
2500,00
Визнаний доходом безоплатно отриманий комп'ютер
745
Оприбутковано кошти, отримані внаслідок проведення бла-
годійної акції
96/6
50
301
48
800,00
96/1
76
949
685
50,00
76
685
301
50,00
50
745
10
48
50,00
Відображено витрати в сумі добровільної пожертви фізичній
особі
Виплачено з каси добровільну пожертву фізичній особі
овільні пожер-
Визнані доходом у сумі понесених витрат до
тви
Передано дитячі інвалідні коляски до спеціальних медичних
установ (гуманітарна допомога в даному випадку доходом не
визнається, тому що фонд "Наше майбутнє" є одержувачем
гуманітарної допомоги)
96/3
01
2000,00
112
11
48
70, 69,
65, 05,
51,88
661, 651, 652,
653,311,20
96/4
718
12
Відображено витрати по гранту
1000,00
Оплачено рахунок '(дальні за надані послуги із проведення
благодійного обіду
76
311
631
311
1500,00
13
949
631
1500,00
14
96/2
76
Підписано акт виконаних робіт з проведення благодійного
обіду
15
1500,00
48
719
Визнано доходом добровільні пожертви в сумі понесених
витрат
71
Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - мові можливості
16
Придбано дитячу літературу для передачі до дошкільної установи
05
60
20
631
800,00
60
51
631
311
800,00
17
Передано до дитячого садка закуплені книги
96/6
05
949
20
800,00
18
Відбито дохід від проведення благодійної акції у сумі понесених
витрат
-
-
48
719
800,00
19
Наприкінці звітного періоду списано суму понесених витрат на
фінансовий результат
791
791
949 92
2350,00
250,00
20 '
Наприкінці звітного періоду відображено закриття рахунків ^
обліку доходів
719
791
2300,00
745
791
2550,00
Для відображення пасивних доходів у бухгалтерському обліку використовуються рахунок 73 "Інші фінансови
доходи" з субрахунками 731 "Дивіденди одержані", 732 "Відсотки одержані", 74 "Інші доходи" та 76 "Страхові платежі".
Проводки у бухгалтерському обліку в разі одержання пасивних доходів:
• у випадку одержання дивідендів: дебет 311 кредит 731
• у випадку одержання відсотків (процентів): дебет 311 кредит 732
• у випадку одержання роялті: дебет 311 кредит 74
• у випадку одержання страхових виплат та відшколувань: дебет 311 кредит 76
На підставі даних синтетичного бухгалтерського обліку складаються відомості (журнали-ордери) по рахунках
цільового фінансування.
Відомість по рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»
за грудень 1999 року
Сальдо на 1 грудня 1999 р. - О
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 48У
кредит рахунків
Разомподебету
№ проводки
Оборот по кредиту рахунку
48Дебет рахунків
Разомпокредиту
745
112
719
ЗОЇ
311
112
10
6
2500
2500
1
1000
1000
10
50
50
2
5000
5000
11
2000
2000
3
2000
2000
15
1500
1500
5
2500
2500
18
800
800
7
800
800
Підсумок
2550
2000
2300
6850
1800
5000
2000
2500
11300
Сальдо на 1 січня 2000 р. - 4450,00
Аналогічна відомість складається по рахунку 718 «Отримані гранти і субсидії» і 745 «Доходи від безоплатно
отриманих активів».
Відомість по рахунку 745 «Доходи від безоплатно отриманих активів»
за грудень 1999 року
Сальдо на 1 грудня 1999 р. - О
№ проводки
Оборот по дебету рахунку 745 У
кредит рахунків
Разом по
дебету
№
проводки
Оборот по кредиту рахунку 745
Дебет рахунків
Разом по
кредиту
791
48
10
2550
2550
6
2500
2500
10
50
50
Підсумок
2550
2550
2550
2550
Сальдо на 1 січня 2000 р.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62