К внешним источни-
кам относятся экономические ресурсы других стран.
Если совокупный общественный продукт и нацио-
нальный доход характеризует результаты производства
за определенный период, то национальное богатство
отражает накопленную стоимость на определенную дату
и является результатом труда как нынешнего, так и пре-
дыдущих поколений в сфере материального производ-
ства. Национальное богатство государство использует
как источник доходов в основном только при чрезвы-
чайных обстоятельствах.
Внешние доходы государство может получать глав-
ным образом за счет займов у иностранных государств
и международных финансовых организаций, например,
Международного Валютного Фонда, что однако не ис-
ключает возможности получения средств от междуна-
родной торговли, туризма и иных источников.
140
Государственные налоговые доходы Украины основы-
ваются на урегулированной нормами права системе
налогообложения, которая состоит из 22 общегосудар-
ственных и 16 местных налогов и сборов (обязатель-
ных платежей). Обязанности регулирования налоговых
поступлений будут подробно рассмотрены в следующей
главе настоящей работы. По мнению автора неналого-
вые доходы необходимо рассматривать как доброволь-
ные платежи, а также платежи, которые вносятся в
обязательном порядке, но не включенные в налоговую
систему Украины. К неналоговым доходам относятся
поступления сумм разницы в цене на природный газ,
административные и финансовые штрафы и санкции,
поступления от банков сумм процентов за пользование
временно свободными бюджетными средствами, адми-
нистративные сборы и платежи, другие поступления.
Контрольные вопросы к главе 9
1. Понятие и виды государственных доходов.
2. Структура государственных доходов.
3. Методы обеспечения государственных доходов.
141
Глава 10. Налоговое право
1. Понятие налога и сбора. Их классификация.
2. Механизм правового регулирования элементов
налогов и сборов.
3. Налоговая система Украины.
1. Понятие налога и сбора. Их классификация
Основными источниками формирования доходной
части Государственного бюджета Украины и местных
бюджетов являются налоги и сборы. В законодательстве
Украины, в отличие от российского законодательства,
закреплено обобщающее определение налога, сбора
(обязательного платежа). Так, согласно ст. 2 Закона Ук-
раины <О системе налогообложения> от 25.06.91 г. под
налогом, сбором (обязательным платежом) в бюдже-
ты и государственные целевые фонды следует понимать
обязательный взнос в бюджет соответствующего уров-
ня или государственный целевой фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и на условиях, которые опре-
деляются законами Украины о налогообложении.
Для сравнения приведем текст ст. 8 Налогового
кодекса Российской Федерации, в которой даны раздель-
ные определения налога и сбора.
Так, под налогом понимается обязательный ин-
дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-
низаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен-
ного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельнос-
ти государства и (или) муниципальных образований.
142
Под сбором понимается обязательный взнос, взи-
маемый с организаций и физических лиц, уплата которо-
го является одним из условий совершения в интересах
плательщиков сборов государственными органами, орга-
нами местного самоуправления, иными уполномоченны-
ми органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление определен-
ных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Как указывается в специальной литературе, у на-
лога, пошлины, сбора существует ряд общих черт. К ним
относятся:
1. Обязательность уплаты налогов и сборов в со-
ответствующие бюджеты и фонды.
2. Строгое поступление их в бюджеты и фонды,
за которыми они закреплены.
3. Изъятие их на основе законодательно закреп-
ленной формы и порядка поступления.
4. Принудительный характер изъятия.
5. Осуществление контроля единым органом Го-
сударственной налоговой службы.
6. В определенной мере выражен и безэквивален-
тный характер платежей.
Однако, несмотря на схожесть этих механизмов,
они отличны друг от друга.. Пошлина и сбор отличают-
ся от налогов:
а) По назначению. Налоговые платежи обеспечи-
вают до 80% поступлений в доходную часть бюджета,
остальные виды отчислений, соответственно меньше.
б) По цели. Цель налогов - удовлетворение по-
требностей государства, цель пошлин и сборов - удов-
- Сборник кодексов Российской Федерации. -М Лига-Прогресс, 1999,
с 462
143
летворение определенных потребностей или затрат уч-
реждений,
в) По обстоятельствам. Налоги представляют со-
бой безусловные платежи; пошлина и сборы выплачи-
ваются в связи с услугой, предоставленной плательщику
государственным учреждением, которое реализует го-
сударственно-властное полномочие.
г) По характеру обязанности. Уплата налога свя-
зана с четко выраженной обязанностью плательщика;
пошлина, сбор характеризуются определенной добро-
вольностью действий его и не регулируются подчас от-
ношениями императивного характера.
д) По периодичности. Сборы, платежи, пошлины
часто носят разовый характер и их уплата осуществля-
ется без определенной системы; налоги характеризуют-
ся определенной периодичностью.
е) Отношения возмездности характерны для по-
шлин, сборов, в отличие от налогов.
Таким образом, в отличие от общих налоговых
платежей сборы и пошлины имеют индивидуальный ха-
рактер и им всегда присущи специальная цель и спе-
циальные интересы. 1
Функции налогов отражают сущность этого со-
циального явления, являются производными от функ-
ций финансов и реализуют те же задачи, но в
относительно более узких рамках.
Важнейшей функцией налогов является фискальная
Подробнее см.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Харьков: Консум,
1998, с. 120: Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового ре-
гулирования налогов и сборов в Украине. Харьков Консум, 1997, с. 38 -
47 и др.
144
(от лат. йзсих - государственная казна), которая отражает
их основное назначение - формирование доходной части
бюджетов, обеспечение поступления доходов государства
для обеспечения потребностей общества.
Регулирующая функция заключается в исполь-
зовании государством налогового механизма для влия-
ния как на процессы общественного производства, так
и на процессы общественного потребления. Эта функ-
ция тесно связана с первой и служит ее своеобразным
дополнением.
В распределительной функции находит свое от-
ражение роль государства по распределению совокупно-
го общественного продукта. Она является своеобразным
отражением фискальной: обеспечить поступления средств
в бюджет, чтобы потом распределить их в соответствии с
общественными потребностями.
Стимулирующая (дестимулирующая) создает
ориентиры для развития или свертывания производства
или иной деятельности. Иногда эту функцию рассмат-
ривают как подвид регулирующей.
Контрольная функция реализуется в ходе нало-
гообложения при регламентации государством финан-
сово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций, получении доходов гражданами, исполь-
зовании ими имущества.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47
кам относятся экономические ресурсы других стран.
Если совокупный общественный продукт и нацио-
нальный доход характеризует результаты производства
за определенный период, то национальное богатство
отражает накопленную стоимость на определенную дату
и является результатом труда как нынешнего, так и пре-
дыдущих поколений в сфере материального производ-
ства. Национальное богатство государство использует
как источник доходов в основном только при чрезвы-
чайных обстоятельствах.
Внешние доходы государство может получать глав-
ным образом за счет займов у иностранных государств
и международных финансовых организаций, например,
Международного Валютного Фонда, что однако не ис-
ключает возможности получения средств от междуна-
родной торговли, туризма и иных источников.
140
Государственные налоговые доходы Украины основы-
ваются на урегулированной нормами права системе
налогообложения, которая состоит из 22 общегосудар-
ственных и 16 местных налогов и сборов (обязатель-
ных платежей). Обязанности регулирования налоговых
поступлений будут подробно рассмотрены в следующей
главе настоящей работы. По мнению автора неналого-
вые доходы необходимо рассматривать как доброволь-
ные платежи, а также платежи, которые вносятся в
обязательном порядке, но не включенные в налоговую
систему Украины. К неналоговым доходам относятся
поступления сумм разницы в цене на природный газ,
административные и финансовые штрафы и санкции,
поступления от банков сумм процентов за пользование
временно свободными бюджетными средствами, адми-
нистративные сборы и платежи, другие поступления.
Контрольные вопросы к главе 9
1. Понятие и виды государственных доходов.
2. Структура государственных доходов.
3. Методы обеспечения государственных доходов.
141
Глава 10. Налоговое право
1. Понятие налога и сбора. Их классификация.
2. Механизм правового регулирования элементов
налогов и сборов.
3. Налоговая система Украины.
1. Понятие налога и сбора. Их классификация
Основными источниками формирования доходной
части Государственного бюджета Украины и местных
бюджетов являются налоги и сборы. В законодательстве
Украины, в отличие от российского законодательства,
закреплено обобщающее определение налога, сбора
(обязательного платежа). Так, согласно ст. 2 Закона Ук-
раины <О системе налогообложения> от 25.06.91 г. под
налогом, сбором (обязательным платежом) в бюдже-
ты и государственные целевые фонды следует понимать
обязательный взнос в бюджет соответствующего уров-
ня или государственный целевой фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и на условиях, которые опре-
деляются законами Украины о налогообложении.
Для сравнения приведем текст ст. 8 Налогового
кодекса Российской Федерации, в которой даны раздель-
ные определения налога и сбора.
Так, под налогом понимается обязательный ин-
дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-
низаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен-
ного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельнос-
ти государства и (или) муниципальных образований.
142
Под сбором понимается обязательный взнос, взи-
маемый с организаций и физических лиц, уплата которо-
го является одним из условий совершения в интересах
плательщиков сборов государственными органами, орга-
нами местного самоуправления, иными уполномоченны-
ми органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление определен-
ных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Как указывается в специальной литературе, у на-
лога, пошлины, сбора существует ряд общих черт. К ним
относятся:
1. Обязательность уплаты налогов и сборов в со-
ответствующие бюджеты и фонды.
2. Строгое поступление их в бюджеты и фонды,
за которыми они закреплены.
3. Изъятие их на основе законодательно закреп-
ленной формы и порядка поступления.
4. Принудительный характер изъятия.
5. Осуществление контроля единым органом Го-
сударственной налоговой службы.
6. В определенной мере выражен и безэквивален-
тный характер платежей.
Однако, несмотря на схожесть этих механизмов,
они отличны друг от друга.. Пошлина и сбор отличают-
ся от налогов:
а) По назначению. Налоговые платежи обеспечи-
вают до 80% поступлений в доходную часть бюджета,
остальные виды отчислений, соответственно меньше.
б) По цели. Цель налогов - удовлетворение по-
требностей государства, цель пошлин и сборов - удов-
- Сборник кодексов Российской Федерации. -М Лига-Прогресс, 1999,
с 462
143
летворение определенных потребностей или затрат уч-
реждений,
в) По обстоятельствам. Налоги представляют со-
бой безусловные платежи; пошлина и сборы выплачи-
ваются в связи с услугой, предоставленной плательщику
государственным учреждением, которое реализует го-
сударственно-властное полномочие.
г) По характеру обязанности. Уплата налога свя-
зана с четко выраженной обязанностью плательщика;
пошлина, сбор характеризуются определенной добро-
вольностью действий его и не регулируются подчас от-
ношениями императивного характера.
д) По периодичности. Сборы, платежи, пошлины
часто носят разовый характер и их уплата осуществля-
ется без определенной системы; налоги характеризуют-
ся определенной периодичностью.
е) Отношения возмездности характерны для по-
шлин, сборов, в отличие от налогов.
Таким образом, в отличие от общих налоговых
платежей сборы и пошлины имеют индивидуальный ха-
рактер и им всегда присущи специальная цель и спе-
циальные интересы. 1
Функции налогов отражают сущность этого со-
циального явления, являются производными от функ-
ций финансов и реализуют те же задачи, но в
относительно более узких рамках.
Важнейшей функцией налогов является фискальная
Подробнее см.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Харьков: Консум,
1998, с. 120: Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового ре-
гулирования налогов и сборов в Украине. Харьков Консум, 1997, с. 38 -
47 и др.
144
(от лат. йзсих - государственная казна), которая отражает
их основное назначение - формирование доходной части
бюджетов, обеспечение поступления доходов государства
для обеспечения потребностей общества.
Регулирующая функция заключается в исполь-
зовании государством налогового механизма для влия-
ния как на процессы общественного производства, так
и на процессы общественного потребления. Эта функ-
ция тесно связана с первой и служит ее своеобразным
дополнением.
В распределительной функции находит свое от-
ражение роль государства по распределению совокупно-
го общественного продукта. Она является своеобразным
отражением фискальной: обеспечить поступления средств
в бюджет, чтобы потом распределить их в соответствии с
общественными потребностями.
Стимулирующая (дестимулирующая) создает
ориентиры для развития или свертывания производства
или иной деятельности. Иногда эту функцию рассмат-
ривают как подвид регулирующей.
Контрольная функция реализуется в ходе нало-
гообложения при регламентации государством финан-
сово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций, получении доходов гражданами, исполь-
зовании ими имущества.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47