5. Нормативный правовой акт — самый важный, а иногда единственный источник налогового права. В некоторых случаях другие источники рассматриваются как производные от нормативного акта.
См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и
——————— \Я I Ortt /-• -ТЛ Т л
практики. - М., 1993. - С. 73-74 См.: Там же. - С.75.
40
Глава 4. Система и источники налогового права
4.3. Налоговое законодательство
Налоговое законодательство, выступая формой реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, регулирующих налогообложение. Основу налогового законодательства должны составлять только законы и наиболее важные подзаконные акты, (в большинстве случаев — приравненные к законам. Таковыми были Декреты Кабинета Министров Украины в конце 1992 — начале 1993 года). Иными словами, это нормативные акты, устанавливающие основные права и обязанности плательщиков, механизм действия отдельного налогового рычага. С. Г Пепеляев считает, что налоговое законодательство включает вообще только законы и решения органов власти, изданные на основе Конституции1.
Термин «законодательство» довольно широко используется в правовой системе в основном в значении совокупности законов и других нормативно-правовых актов, которые регламентируют ту или иную сферу общественных отношений и являются источниками определенных отраслей права. Этот термин без определения его содержания использует и Конституция Украины (статьи 9, 19, 118, п. 12 Переходных положений). В законах в зависимости от важности и специфики регулируемых общественных отношений этот термин употребляется в различных значениях: в одних имеются в виду лишь законы; в других, прежде всего кодифицированных, в понятие «законодательство» включаются как законы и другие акты Верховной Рады Украины, так и акты Президента Украины, Кабинета Министров Украины, а в некоторых случаях — также и нормативно-правовые акты центральных органов исполнительной власти.
Частью национального законодательства в соответствии со ст. 9 Конституции Украины являются также действующие международные договора, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины. '
Таким образом, термином «законодательство» охватываются законы Украины; действующие международные договора Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины; постановления Верховной Рады Украины; указы Президента Украины; декреты и постановления
См.: Основы налогового права/ Под ред. С. Г. Пепсляева. -М., 1995.-С. 105.
4 М.П. Кучерявенко
41
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Кабинета Министров Украины, принятые в рамках их полномочий и в соответствии с Конституцией Украины и законами Украины.
Законодательные акты, лежащие в основе налогового законодательства, составляют определенную систему.
1.Общие нефинансовые законы — конституционные законы или законы, которые относятся к другим отраслям права, содержащие налоговые нормы. Наиболее принципиальные положения, регулирующие основы налогообложения, закрепляются на конституционном уровне (полномочие органов государственной власти и управления, общие принципы налогообложения и т.д.).В некоторых случаях принимаются специальные конституционные и органические законы — Закон ФРГ о финансовой помощи Федерации и земель 1969 года; Конституционный закон о финансах, который определяет компетенцию Федерации и земель Австрии в сфере налогов; Органический закон 1979 года о статусе автономии Страны Басков (Испания), раздел III, которого полностью рассматривает финансовые вопросы1. Законодательные акты других отраслей права в основном касаются или некоторых аспектов налоговых платежей, или дополнительных признаков, которые характеризуют налоговый механизм. Наиболее часто таким образом регулируются льготы, предоставленные плательщикам (акты, характеризующие режим иностранного инвестирования свободных экономических зон, статус ветеранов Великой Отечественной войны и т.п.).
2. Общие финансовые законы — в основном их представляют бюджетные законы. Причем это как фундаментальные бюджетные законы, которые устанавливают основы бюджетной системы, место налоговых поступлений в доходах государства, так и текущие бюджетные законы, которыми утверждается финансовый план на каждый год. Многие законы о государственном бюджете Украины на год более чем наполовину состоят из налоговых норм.
3. Общие налоговые законы — законодательные акты, содержащие положения, которые регулируют налоговую систему в целом, ее основы, главные характеристики налоговых рычагов. В данных актах отсутствует детализация конкретных видов на-
См.: Козырни А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики - С 82-83
42
Глава 4. Система и источники налогового права
логов. В основном к ним относятся налоговые кодексы, объединяющие материальные и процессуальные стороны налоговой системы, а также основные законы общего характера (Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине», Закон Украины «О системе налогообложения»).
4. Специальные налоговые законы — законодательные акты, которые регулируют отдельные группы или виды налогов. К ним относятся законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, детальный механизм его исчисления и уплаты.
В некоторых изданиях выделяются специфические черты, характерные для налоговых законов:
а) персонифицированный характер, при котором механизм регулирования направлен на определенную группу плательщиков;
б) срочный характер, который означает действие его во времени в течение определенного ограниченного периода, так как изменение основных элементов налогового механизма (плательщика, объекта, ставки) происходит довольно часто;
в) характер налоговых законов, основанный на презумпции виновности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, которые выступают в качестве арбитров в спорных вопросах и ставят плательщика в положение зависимого.
Действие налогового законодательного акта во времени начинается с момента вступления его в силу, которое:
— указывается непосредственно в законе;
— указывается в постановлении о порядке введения в действие закона;
— определяется с момента принятия закона;
— наступает после окончания определенного периода времени с момента опубликования.
4.4. Систематизация в налогом праве
Одной из актуальных проблем правового обеспечения является необходимость формирования целостности налоговой системы и регулирующего ее законодательства. Нормативные акты, определяющие налоговые поступления, нередко противоречат друг другу. Создается впечатление, что о целостной налоговой системе в Украине поднимать вопрос не имеет смысла, не гово-
4* 43
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ря уже о какой-то привязке к механизму кредитования и бюджетного регулирования. Совершенствование налоговой системы ограничивается изменением отдельных ее элементов (размеров ставок, льгот, объектов налогообложения, усилением или заменой одних видов налогов другими).
На современном этапе систематизация налогового законодательства осуществляется прежде всего путем инкорпорации. Изменения, согласование налоговых законодательных актов происходит почти ежемесячно.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82