Англия, Италия, Ирландия;
в) страны с незначительной частью местных затрат (меньше 10% ВВП): Германия, Франция, Испания.
47
_____ __ __ОБЩАЯ_ЧАСТЬ__ __ _
2. Доля налогов среди источников доходов бюджета. Так, часть налогов в местных бюджетах составляет: во Франции и в Дании — более 40%, в Италии — 9%, в Германии — около 20%'.
3. Степень контроля центральной администрации за органами местной власти.
5.3. Понятие и уровни налогового давления
Законодатели многих государств оказываются перед выбором: увеличить доходную часть бюджета за счет поступления налоговых платежей при повышении ставок налога или налогового давления в целом и таким образом сократить дефицит государственного бюджета или установить среднюю оптимальную ставку, сформировать систему устойчивых стимулов для производителей и обеспечить минимизацию дефицита в ближайшем будущем и перспективу стабилизации или улучшения экономического положения в целом.
Обобщенным показателем в этом случае является налоговое давление (бремя, пресс), которое определяется соотношением общей суммы налоговых платежей и совокупного национального продукта. В развитых странах этот показатель колеблется от 52% — в Швеции до 30% — в США и Турции2.
Необходимо обратить внимание на одну особенность категории «налоговое давление». В основном под налоговым давлением (бременем, прессом) понимают влияние налоговых рычагов, которые составляют только часть этого бремени. Видимо, налоговое давление осуществляется на четырех уровнях:
1-й — давление непосредственно налоговых рычагов;
2-й — давление всей совокупности налогов, сборов и платежей;
3-й — использование механизма льгот плательщиками, предоставление льготных кредитов, дотаций. При этом налоговый пресс перераспределяет давление с одних плательщиков на других;
4-й — использование налоговой техники, при которой усиливается давление на плательщика. Например, авансовые платежи, которые предусматривают уплату налога плательщиком до получения результатов, по которым он должен выплачиваться.
Соотношение между налоговой ставкой и налоговой базой, которая отражается на размере налоговых поступлений, позволило
, См.: Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пспслясва. См.: Там же. - С. 81.
С.84-87.
48
I.'шва 5. Правовое регулирование налоговой системы
R R1
экономисту из южнокалифорнийского университета Артуру Лефферу показать зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения та-кцм графиком.
*" К — налоговая ставка на доходы;
R — общая сумма налого-w вых поступлений; J^1 К К1 — ставка налога, которая обеспечивает максимальные налоговые поступления;
R1 — максимальный объем налоговых поступлений в бюджет;
Q — крайнее значение в динамике кривой. Из графика видно, что при росте налоговых ставок (К) общая сумма поступлений (R) растет. Значению ставки К1 отвечает максимальный объем финансовых средств, который отчисляется в виде налогов в бюджет (R1). При прохождении точки Q дальнейшее увеличение ставки (К) ведет не к росту налоговых поступлений, а к их сокращению, так как подобная ситуация подрывает заинтересованность в увеличении объемов производства. Установление средней оптимальной налоговой ставки формирует ряд стимулов. Прежде всего за счет роста производства, увеличения доходов вырастает и налоговая база. Затем происходит межотраслевое выравнивание по уровню рентабельности. Уменьшается разрыв между низко- и высокооблагаемыми отраслями. И наконец, уменьшается размер теневых доходов за счет исчезновения стимулов для уклонения от налогов, и доходы теневой экономики трансформируются в легальные, законные формы.
Рост налоговых ставок наталкивается на определенный предел. Им является налоговая граница — часть валового национального продукта, перераспределяемого через налоговые механизмы, дальнейшее увеличение которого вызывает резкое обострение общественных противоречий. Достижение этой границы приводит к оттоку капитала из страны, сворачиванию предпринимательской активности.
49
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы:
1. Понятие региональной бюджетно-налого-вой системы.
2. Функции региональной бюджетно-налого-вой системы.
3. Формы региональной бюджетно-налоговой системы.
4. Налоговая система.
5. Типы налоговых систем.
6. Особенности налоговых систем.
7. Понятие налогового давления.
8. Уровни налогового давления.
9. Налоговые границы.
ГЛАВА 6
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА
6.1. Понятие налога
Украинское налоговое законодательство не делает разграничений между несколькими схожими категориями, что нередко приводит к противоречиям. Так, практически как синонимы употребляются понятия налога, сбора, обязательного платежа. Действительно, это очень схожие, но находящиеся в определенном соотношении категории. Понятие обязательного платежа является родовым, охватывающим всю совокупность налогов и сборов (при этом надо учитывать, что речь идет об обязательных платежах налогового характера, поскольку штрафы, взыскания тоже имеют обязательный, но не налоговый характер), и в широком смысле обязательные платежи налогового характера и составляют налоговую систему. В свою очередь налоги и сборы являются видовыми категориями, представляют собой формы обязательных платежей налогового характера. В целом же обязательные платежи в нашем контексте включают:
1) налоги;
2)сборы;
3) налоговые платы (пошлина, таможенная пошлина, плата за торговый патент и т.д.).
Разграничение налогов, сборов, платежей является не исключительно теоретической проблемой, но и в значительной степени проблемой практики.
Многогранная категория «налог» позволяет ставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений, уровней. Можно разделить налог на правовую категорию и законодательно закрепленное (прикладное) понятие. При характеристике налога как правовой категории в основном делается акцент на переходе собственности к государству, на изменении формы собственности. Действительно, подобный подход был в основе советского законодательства, где четко выдерживался примат государственной собственности и устанавливался различный налоговый режим в зависимости от формы собственности плательщика. В современных условиях все формы собственности равны, имеют одинако-
51
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
вые экономические и правовые основы функционирования. Кроме того, определение налога как правовой категории должно содержать главное в нем с позиции той отрасли права, предмет которой данная норма составляет. С позиции предмета финансового права главное в налоге — поступление средств государству для удовлетворения общественных затрат, насыщенности бюджета. Изменение форм собственности в налоге — это как бы «цивили-стический» оттенок данной категории. Поэтому, не оставляя без внимания налоговой стороны регулирования отношений собственности, можно, видимо, кое-что сгладить в этом аспекте.
Таким образом налог — это форма принудительного отчуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который вносится в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и выступает как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и безвозвратный платеж.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
в) страны с незначительной частью местных затрат (меньше 10% ВВП): Германия, Франция, Испания.
47
_____ __ __ОБЩАЯ_ЧАСТЬ__ __ _
2. Доля налогов среди источников доходов бюджета. Так, часть налогов в местных бюджетах составляет: во Франции и в Дании — более 40%, в Италии — 9%, в Германии — около 20%'.
3. Степень контроля центральной администрации за органами местной власти.
5.3. Понятие и уровни налогового давления
Законодатели многих государств оказываются перед выбором: увеличить доходную часть бюджета за счет поступления налоговых платежей при повышении ставок налога или налогового давления в целом и таким образом сократить дефицит государственного бюджета или установить среднюю оптимальную ставку, сформировать систему устойчивых стимулов для производителей и обеспечить минимизацию дефицита в ближайшем будущем и перспективу стабилизации или улучшения экономического положения в целом.
Обобщенным показателем в этом случае является налоговое давление (бремя, пресс), которое определяется соотношением общей суммы налоговых платежей и совокупного национального продукта. В развитых странах этот показатель колеблется от 52% — в Швеции до 30% — в США и Турции2.
Необходимо обратить внимание на одну особенность категории «налоговое давление». В основном под налоговым давлением (бременем, прессом) понимают влияние налоговых рычагов, которые составляют только часть этого бремени. Видимо, налоговое давление осуществляется на четырех уровнях:
1-й — давление непосредственно налоговых рычагов;
2-й — давление всей совокупности налогов, сборов и платежей;
3-й — использование механизма льгот плательщиками, предоставление льготных кредитов, дотаций. При этом налоговый пресс перераспределяет давление с одних плательщиков на других;
4-й — использование налоговой техники, при которой усиливается давление на плательщика. Например, авансовые платежи, которые предусматривают уплату налога плательщиком до получения результатов, по которым он должен выплачиваться.
Соотношение между налоговой ставкой и налоговой базой, которая отражается на размере налоговых поступлений, позволило
, См.: Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пспслясва. См.: Там же. - С. 81.
С.84-87.
48
I.'шва 5. Правовое регулирование налоговой системы
R R1
экономисту из южнокалифорнийского университета Артуру Лефферу показать зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения та-кцм графиком.
*" К — налоговая ставка на доходы;
R — общая сумма налого-w вых поступлений; J^1 К К1 — ставка налога, которая обеспечивает максимальные налоговые поступления;
R1 — максимальный объем налоговых поступлений в бюджет;
Q — крайнее значение в динамике кривой. Из графика видно, что при росте налоговых ставок (К) общая сумма поступлений (R) растет. Значению ставки К1 отвечает максимальный объем финансовых средств, который отчисляется в виде налогов в бюджет (R1). При прохождении точки Q дальнейшее увеличение ставки (К) ведет не к росту налоговых поступлений, а к их сокращению, так как подобная ситуация подрывает заинтересованность в увеличении объемов производства. Установление средней оптимальной налоговой ставки формирует ряд стимулов. Прежде всего за счет роста производства, увеличения доходов вырастает и налоговая база. Затем происходит межотраслевое выравнивание по уровню рентабельности. Уменьшается разрыв между низко- и высокооблагаемыми отраслями. И наконец, уменьшается размер теневых доходов за счет исчезновения стимулов для уклонения от налогов, и доходы теневой экономики трансформируются в легальные, законные формы.
Рост налоговых ставок наталкивается на определенный предел. Им является налоговая граница — часть валового национального продукта, перераспределяемого через налоговые механизмы, дальнейшее увеличение которого вызывает резкое обострение общественных противоречий. Достижение этой границы приводит к оттоку капитала из страны, сворачиванию предпринимательской активности.
49
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы:
1. Понятие региональной бюджетно-налого-вой системы.
2. Функции региональной бюджетно-налого-вой системы.
3. Формы региональной бюджетно-налоговой системы.
4. Налоговая система.
5. Типы налоговых систем.
6. Особенности налоговых систем.
7. Понятие налогового давления.
8. Уровни налогового давления.
9. Налоговые границы.
ГЛАВА 6
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА
6.1. Понятие налога
Украинское налоговое законодательство не делает разграничений между несколькими схожими категориями, что нередко приводит к противоречиям. Так, практически как синонимы употребляются понятия налога, сбора, обязательного платежа. Действительно, это очень схожие, но находящиеся в определенном соотношении категории. Понятие обязательного платежа является родовым, охватывающим всю совокупность налогов и сборов (при этом надо учитывать, что речь идет об обязательных платежах налогового характера, поскольку штрафы, взыскания тоже имеют обязательный, но не налоговый характер), и в широком смысле обязательные платежи налогового характера и составляют налоговую систему. В свою очередь налоги и сборы являются видовыми категориями, представляют собой формы обязательных платежей налогового характера. В целом же обязательные платежи в нашем контексте включают:
1) налоги;
2)сборы;
3) налоговые платы (пошлина, таможенная пошлина, плата за торговый патент и т.д.).
Разграничение налогов, сборов, платежей является не исключительно теоретической проблемой, но и в значительной степени проблемой практики.
Многогранная категория «налог» позволяет ставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений, уровней. Можно разделить налог на правовую категорию и законодательно закрепленное (прикладное) понятие. При характеристике налога как правовой категории в основном делается акцент на переходе собственности к государству, на изменении формы собственности. Действительно, подобный подход был в основе советского законодательства, где четко выдерживался примат государственной собственности и устанавливался различный налоговый режим в зависимости от формы собственности плательщика. В современных условиях все формы собственности равны, имеют одинако-
51
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
вые экономические и правовые основы функционирования. Кроме того, определение налога как правовой категории должно содержать главное в нем с позиции той отрасли права, предмет которой данная норма составляет. С позиции предмета финансового права главное в налоге — поступление средств государству для удовлетворения общественных затрат, насыщенности бюджета. Изменение форм собственности в налоге — это как бы «цивили-стический» оттенок данной категории. Поэтому, не оставляя без внимания налоговой стороны регулирования отношений собственности, можно, видимо, кое-что сгладить в этом аспекте.
Таким образом налог — это форма принудительного отчуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который вносится в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и выступает как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и безвозвратный платеж.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82