В зависимости от особенностей плательщиков налога на промысел существует два метода приобретения одноразового патента'.
а) по месту жительства плательщика (в том случае, если гражданин имеет прописку);
б) по месту осуществления торговой деятельности (в том случае, если гражданин не имеет прописки).
Приобретение патента осуществляется на основании поданной декларации, в которой указываются: фамилия, имя, отчество плательщика; адрес проживания; наименование и стоимость товара; количество дней; количество товара; стоимость единицы товара; суммарная стоимость товара. Декларация, на основании которой определяется объект налогообложения, подается в нало!-говую инспекцию по месту проживания граждан Украины либо в налоговый орган по месту реализации товара (если гражданин не имеет постоянного места проживания). В декларации, кроме общих сведений о гражданине, указывается перечень товаров, которые предполагается реализовать, и их стоимость.
254
Глава 32.Налог на промысел
ДЕКЛАРАЦИЯ Я,_________
проживающий _
сообщаю наименование и стоимость товара, который предполагаю реализовать на протяжении ________________________ дней, с ______ до _______ включительно. № п/п
Наименование товара Количество (прописью) Стоимость единицы товара Всего
Общая стоимость товара ____ грн. (прописью) Прошу выдать мне одноразовый патент на __ дней Личная подпись Дата
32.4. Ставка налога
Ставка налога на промысел установлена в размере 10% от указанной в декларации стоимости товара, который подлежит продаже в течение трех дней, но не менее размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров до семи дней ставка налога увеличивается до 20%. Таким образом, ставка для определения стоимости одноразового патента при осуществлении торговой деятельности с учетом налога на промысел составляет:
1. 10% — в случае приобретения одноразового патента на 3 дня;
2.20%—в случае приобретения одноразового патента на 7 дней.
Увеличение ставки в зависимости от увеличения срока продажи товара до 7 дней обусловлено тем, что за 7 дней возможность реализовать больший объем товаров растет, и, следовательно, для обеспечения доходной части местного бюджета налог взимается в двойном размере. Особенностью уплаты налога на промысел является то, что стоимость приобретаемого патента не может быть ниже предельного размера (одного необлагаемого минимума), который установлен ст. 3 Декрета. В этом случае не имеет значения количество задекларированного товара, если процентное соотношение не соответствует установленному минимальному размеру уплаты одноразового патента, т. е. не принимается плата менее 17 гривень.
255
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
32.5. Льготы по налогу на промысел
С помощью льгот создаются условия для активизации инвестиционных процессов, прежде всего в приоритетных сферах материального производства, что отвечает основным направлениям структурной перестройки по конкретным программам и проектам увеличения выпуска и удешевления необходимых товаров.
Декрет предусматривает своеобразную льготу: не декларируется и не облагается налогом реализация продукции, произведенной в личном подсобном хозяйстве, как в сыром виде, так и в виде первичной обработки. Особенным является то, что данная льгота не выделена ни отдельной статьей, ни отдельным пунктом, а включена в ст. 2 «Объект налогообложения».
Еще одной из льгот, закрепленных Декретом, является предоставление права физическим лицам, без регистрации субъектами предпринимательской деятельности и без приобретения одноразового патента, осуществлять продажу ими личных автотранспортных средств. Данная льгота применяется в случае осуществления такой продажи не более одного раза в год.
32.6. Исчисление и уплата налога
Налог на промысел уплачивается путем приобретения одноразового патента на торговлю, стоимость которого определяется на основании указанной плательщиком суммарной стоимости товаров и ставки налога. Минимальный срок действия одноразового патента — три, максимальный — семь дней. Одноразовый патент выдается налоговой инспекцией, вырученная сумма зачисляется в местный бюджет по месту приобретения патента.
В связи с тем, что осуществление торговой деятельности с приобретением одноразового патента предусматривает несистематическую деятельность, то и вести учет доходов и расходов не требуется. Условием осуществления несистематической торговой деятельности посредством приобретения одноразового патента является реализация товара исключительно на территории рынков. Приобретение одноразового патента при торговле на территории рынка не освобождает гражданина, осуществляющего такую торговлю, от уплаты рыночного сбора и соблюдения правил торговли на рынках.
Требованием ст. 1 Декрета является то, что при осуществлении несистематической торговой деятельности (не более четырех раз в календарном году) граждане могут приобретать одноразовый патент
256
Глава 32.Налог на промысел
и осуществлять торговую деятельность без государственной регистрации субъектом предпринимательской деятельности. В случае осуществления торговой деятельности более четырех раз в год (т. е. когда она является систематической) необходимо зарегистрироваться субъектом предпринимательской деятельности, так как согласно требованиям Декрета осуществление самостоятельной, инициативной деятельности на собственный риск с целью получения прибыли является предпринимательской деятельностью. Также согласно_3акону Украины «О предпринимательстве» гражданину, осуществляющему продажу товара более четырех раз в год, необходимо зарегистрироваться как субъект предпринимательской деятельности.
Особенностью ответственности налогоплательщиков является то, что при несоблюдении требований Декрета применяются административные штрафы в случае:
1) осуществления продажи товаров без приобретения одноразового патента;
2) осуществления продажи товаров, не внесенных в декларацию.
За эти нарушения административный штраф взыскивается в размере от 1 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан. За повторное нарушение санкция применяется в размере от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан. Административные штрафы применяются только в случае, если данные нарушения совершаются гражданами, осуществляющими торговую деятельность не более четырех раз в календарном году. Если контролирующими органами было установлено, что продажа осуществлялась более четырех раз в календарном году, то размер административных штрафов регулируется Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» и рассматривается как осуществление торговой деятельности без государственной регистрации.
Контрольные вопросы:
1. Место налога на промысел в системе общегосударственных налогов в Украине.
2. Плательщик налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставка налога.
5. Льготы по налогу на промысел.
6. Порядок исчисления и уплаты налога.
257
ГЛАВА 33 ———•———•^^—————-«^———.—— ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ СБОРЫ
33.1. Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета
Отчисления за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета, взимаются с пользователей недрами, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на ранее разведанных месторождениях.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82