Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода. С самого начала налоговый период не связывается с периодом формирования объекта налогообложения. На основании категории налогового периода и особенностей его применения обеспечивается периодическое поступление налогов в бюджеты по итогам фактической деятельности плательщика в налоговом периоде.
Налоговый период устанавливается для каждого налога отдельно соответствующим законодательным актом, закрепляющим данный налог. Налоговый период может равняться календарному году или составлять другой срок, в соответствии с характером и особенностями конкретного налога.
Чаще всего налоговый период совпадает с отчетным. Но в некоторых случаях их необходимо разграничивать. Основанием такого разграничения является совпадение или несовпадение обязанности по уплате налога и обязанности отчетности по уплате этого налога.
Налоговые периоды можно классифицировать по некоторым основаниям.
1) по срокам:
а) годовой налоговый период;
б) квартальный налоговый период;
в) месячный налоговый период;
г) другие (налоговые периоды, связанные с уплатой налога единоразово; уплатой налога по итогам составных периодов — несколько лет и т.д.)
2) по особенностям формирования налоговой обязанности:
а) первый — период, в котором налоговая обязанность формируется со дня возникновения до окончания налогового периода;
б) длящийся (обыкновенный) — налоговая обязанность формируется с начала и до окончания налогового периода;
109
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
в) последний — период, в ходе которого налоговая обязанность определяется с начала налогового периода и до последнего дня срока налоговой обязанности плательщика.
Определение границ первого и последнего налоговых периодов осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В некоторых случаях (когда законодательством окончательно не определено это положение) эти сроки определяются плательщиком налогов совместно с налоговыми органами по месту учета плательщика.
13.3. Определение налоговой базы
Налогоплательщики определяют налоговую базу по итогам каждого отдельного налогового периода на основании данных налогового учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением. Фактически обязанности определить налоговую базу и уплатить налог возникают у налогоплательщиков по итогам каждого налогового периода. За счет определения налоговой базы и налогового периода формируются основания стабильного поступления налогов на протяжении всего календарного года. При этом законодатель не связывает эти расчеты со временем формирования объекта налогообложения. Это связано в первую очередь с тем, что один и тот же объект может иметь несколько баз налогообложения, которые будут отвечать отдельным налогам. Именно поэтому база налогообложения устанавливается по каждому налогу отдельно. Осуществляется это на основании следующих принципов:
1) однородности базы налогообложения;
2) возможности применения к базе налогообложения конкретной единицы ее измерения;
3) простоты и понятности определения базы налогообложения;
4) удобства применения базы налогообложения для исчисления налога;
5) возможности учета базы налогообложения.
Налоговая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. При определении базы налогообложения применяется единица ее измерения (масштаб налога), в качестве которой выступает конкретная стоимость, физическая или другая характеристика базы налогообложения или ее части, по отношении к которой применяется ставка налога. Масштаб
ПО
Глава 13. База налогообложения
налога устанавливается по каждому налогу отдельно и является единым для расчета и учета налога.
Термин «налоговая база» используется для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база (основа налога) фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это правильно только в том случае, когда предмет налогообложения непосредственно обусловливает и позволяет применить к себе способ исчисления. Налогооблагаемая прибыль, например, может быть непосредственно выражена и исчислена только в денежных единицах.
При расчете базы налогообложения много внимания уделяется определению единицы исчисления базы налогообложения — конкретной стоимостной физической или другой характеристике базы налогообложения или ее части, по отношению к которой применяется ставка налога. Одной базе налогообложения должна отвечать одна единица измерения базы налогообложения. При этом единица измерения базы налогообложения является единой как для расчета налога, так и для налогового учета.
Размер базы налогообложения определяется только на основании использования одной единицы ее измерения. При этом размер базы налогообложения определяется как результат умножения единицы измерения базы налогообложения на количество этих единиц, которые в целом составляют полный объем базы налогообложения.
Все расчеты налоговой базы должны осуществляться на основании документально подтвержденных данных об объектах налогообложения или связанных с налогообложением. В этом случае плательщик обязан иметь документальные подтверждения по обоснованию любой позиции налоговой отчетности. Если при этом налогоплательщик допускает ошибку, то перерасчет налогового обязательства осуществляется в отношении исключительно того налогового периода, в котором была допущена ошибка.
Контрольные вопросы:
1. База налогообложения.
2. Понятие и виды налоговых периодов.
3. Принципы определения базы налогообложения.
4. Порядок расчета базы налогообложения.
ГЛАВА 14
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
14.1. Понятие налоговой льготы
Льгота - это освобождение (полное или частичное) налогоплательщика, учитывающее его особенности, от уплаты налога. Здесь необходимо подчеркнуть три обстоятельства. Во-первых -льгота - это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности, так как при отсрочке обязанности уплата налога остается, а освобождение (на определенный срок) касается только перерасчета налога, и по окончании определенного срока обязанность подлежит реализации (налоговый кредит). Кроме этого, налоговая обязанность включает несколько составных: налоговый учет; уплату налога; налоговую отчетность. И если плательщик может быть освобожден от уплаты налога, то обязанность по учету и отчетности у него останется. Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном - когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т.д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию; предприятия, осуществляющие фрахт судов, и т.д.)
Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
Налоговый период устанавливается для каждого налога отдельно соответствующим законодательным актом, закрепляющим данный налог. Налоговый период может равняться календарному году или составлять другой срок, в соответствии с характером и особенностями конкретного налога.
Чаще всего налоговый период совпадает с отчетным. Но в некоторых случаях их необходимо разграничивать. Основанием такого разграничения является совпадение или несовпадение обязанности по уплате налога и обязанности отчетности по уплате этого налога.
Налоговые периоды можно классифицировать по некоторым основаниям.
1) по срокам:
а) годовой налоговый период;
б) квартальный налоговый период;
в) месячный налоговый период;
г) другие (налоговые периоды, связанные с уплатой налога единоразово; уплатой налога по итогам составных периодов — несколько лет и т.д.)
2) по особенностям формирования налоговой обязанности:
а) первый — период, в котором налоговая обязанность формируется со дня возникновения до окончания налогового периода;
б) длящийся (обыкновенный) — налоговая обязанность формируется с начала и до окончания налогового периода;
109
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
в) последний — период, в ходе которого налоговая обязанность определяется с начала налогового периода и до последнего дня срока налоговой обязанности плательщика.
Определение границ первого и последнего налоговых периодов осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В некоторых случаях (когда законодательством окончательно не определено это положение) эти сроки определяются плательщиком налогов совместно с налоговыми органами по месту учета плательщика.
13.3. Определение налоговой базы
Налогоплательщики определяют налоговую базу по итогам каждого отдельного налогового периода на основании данных налогового учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением. Фактически обязанности определить налоговую базу и уплатить налог возникают у налогоплательщиков по итогам каждого налогового периода. За счет определения налоговой базы и налогового периода формируются основания стабильного поступления налогов на протяжении всего календарного года. При этом законодатель не связывает эти расчеты со временем формирования объекта налогообложения. Это связано в первую очередь с тем, что один и тот же объект может иметь несколько баз налогообложения, которые будут отвечать отдельным налогам. Именно поэтому база налогообложения устанавливается по каждому налогу отдельно. Осуществляется это на основании следующих принципов:
1) однородности базы налогообложения;
2) возможности применения к базе налогообложения конкретной единицы ее измерения;
3) простоты и понятности определения базы налогообложения;
4) удобства применения базы налогообложения для исчисления налога;
5) возможности учета базы налогообложения.
Налоговая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. При определении базы налогообложения применяется единица ее измерения (масштаб налога), в качестве которой выступает конкретная стоимость, физическая или другая характеристика базы налогообложения или ее части, по отношении к которой применяется ставка налога. Масштаб
ПО
Глава 13. База налогообложения
налога устанавливается по каждому налогу отдельно и является единым для расчета и учета налога.
Термин «налоговая база» используется для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база (основа налога) фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это правильно только в том случае, когда предмет налогообложения непосредственно обусловливает и позволяет применить к себе способ исчисления. Налогооблагаемая прибыль, например, может быть непосредственно выражена и исчислена только в денежных единицах.
При расчете базы налогообложения много внимания уделяется определению единицы исчисления базы налогообложения — конкретной стоимостной физической или другой характеристике базы налогообложения или ее части, по отношению к которой применяется ставка налога. Одной базе налогообложения должна отвечать одна единица измерения базы налогообложения. При этом единица измерения базы налогообложения является единой как для расчета налога, так и для налогового учета.
Размер базы налогообложения определяется только на основании использования одной единицы ее измерения. При этом размер базы налогообложения определяется как результат умножения единицы измерения базы налогообложения на количество этих единиц, которые в целом составляют полный объем базы налогообложения.
Все расчеты налоговой базы должны осуществляться на основании документально подтвержденных данных об объектах налогообложения или связанных с налогообложением. В этом случае плательщик обязан иметь документальные подтверждения по обоснованию любой позиции налоговой отчетности. Если при этом налогоплательщик допускает ошибку, то перерасчет налогового обязательства осуществляется в отношении исключительно того налогового периода, в котором была допущена ошибка.
Контрольные вопросы:
1. База налогообложения.
2. Понятие и виды налоговых периодов.
3. Принципы определения базы налогообложения.
4. Порядок расчета базы налогообложения.
ГЛАВА 14
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
14.1. Понятие налоговой льготы
Льгота - это освобождение (полное или частичное) налогоплательщика, учитывающее его особенности, от уплаты налога. Здесь необходимо подчеркнуть три обстоятельства. Во-первых -льгота - это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности, так как при отсрочке обязанности уплата налога остается, а освобождение (на определенный срок) касается только перерасчета налога, и по окончании определенного срока обязанность подлежит реализации (налоговый кредит). Кроме этого, налоговая обязанность включает несколько составных: налоговый учет; уплату налога; налоговую отчетность. И если плательщик может быть освобожден от уплаты налога, то обязанность по учету и отчетности у него останется. Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном - когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т.д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию; предприятия, осуществляющие фрахт судов, и т.д.)
Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82