Государство определяет необходимые налоги, обусловленные реальными потребностями общества. Понятно, что представления об обоснованности налогов находятся на стыке индивидуальных, групповых, региональных, государственных интересов.
7.5. Принципы налогового законодательства
К принципам налогового законодательства можно отнести: 1. Принцип объединения интересов государства, органов местного самоуправления и плательщика налогов, который в правовом
70
I лака 7 Правовое регулирование принципов налогообложения
регулировании налогообложения является тем юридическим принципом, который органически присущ любой налоговой системе и любой системе налогового законодательства. Этот принцип вытекает из совокупности норм Конституции Украины, налоговых и иных нормативных актов. Данный принцип предусматривает неравенство субъектов налогообложения. В частности, их неравенство проявляется в неравноправном положении налогоплательщиков при взыскании недоплат и штрафов и возвращении переплаченных сумм налогов из бюджета. При этом право налогоплательщика на защиту переплетается с презумпцией виновности, в соответствии с чем налоговым органам предоставлено право бесспорного взыскания недоплаты и штрафов.
2. Принцип установления налогов исключительно законами, закрепленный в Конституции Украины и включающий в себя два аспекта:
— установление налогов должно осуществляться компетентными органами государственной власти;
— установление налогов должно осуществляться только в установленной форме — законами.
В истории современного украинского налогообложения данный принцип не раз проходил серьезные испытания. Понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимаются налоги и сборы. Таким актом может быть только закон. Конституция не допускает взимание налога и сбора на основании указа, постановления, распоряжения и т.п.
3. В качестве специального принципа следует указать приоритет налогового закона над неналоговыми законами. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, которые так или иначе касаются налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и отвечают нормам, содержащимся в налоговом законодательстве. Следовательно, в случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.
4. Возлагая на плательщиков обязанности по уплате налогов, государство вместе с тем гарантирует им и защиту от незаконных налогов и сборов. Так, законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
5. Значение принципа наличия всех элементов налогового механизма в налоговом законе трудно переоценить. Отсутствие
71
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
хотя бы одного элемента означает, что обязанности плательщика налогов по уплате налога не установлены. Следовательно, плательщик налогов имеет право не платить данный налог.
К этой подсистеме принципов можно отнести также принципы надлежащей правовой процедуры законодательных (нормативных) актов по налогообложению; согласование и упорядочение налогового и бюджетного законодательства и другие.
Контрольные вопросы:
1. Система принципов налогообложения и ее состав.
2. Законодательное закрепление принципов налогообложения.
3. Принципы налогового права.
4. Принципы налоговой системы.
5. Принципы налога.
6. Принципы налогового законодательства.
ГЛАВА 8
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ И СБОРОВ
8.1. Понятие плательщика налога
Законодательному закреплению понятия налогоплательщиков и их учету посвящены статьи 4 и 5 Закона Украины от 18 февраля 1997 года, в которых трактовка этого понятия в целом совпадает с подходом росийского законодательства. «Плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей являются юридические и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи» (ст. 4).
Налогоплательщиком выступает субъект налоговых правоотношений, на которого законом возложен цельный комплекс налоговых обязанностей. Очень важно подчеркнуть именно комплекс налоговых обязанностей. Иногда делается акцент на обязанности налогоплательщика уплачивать налог за счет собственных средств1. Видимо, необходимо отметить при этом несколько обстоятельств: во-первых, уплата налога может осуществляться в исключительных случаях и за счет заемных средств, а, во-вторых, уплата ряда налогов связана с несовпадением формального и реального плательщика (в том числе и денежных средств), например, при уплате налога на добавленную стоимость. Таким образом, налогоплательщик должен реализовывать комплекс налоговых обязанностей, куда войдут три основных блока:
1) обязанности по ведению налогового учета;
2) обязанности по уплате налогов и сборов (это вовсе не исключает исполнение этих обязанностей через представителя);
3) обязанности по налоговой отчетности.
Таким образом, плательщиками налога признаются лица, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность, являющуюся объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность по уплате налогов налоговым законодательством.
Плательщиками налога могут быть:
1) физические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины);
См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В.Брызгалина. М, 1997. -С. 386-387.
6 М.П. Кучерявенко
73
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
2) юридические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины), их филиалы и другие обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс и отдельный расчетный или другой счет в банковском учреждении;
3) консолидированные группы плательщиков налогов',
4) другие лица, отвечающие положениям налогового законодательства Украины.
Каждый из налогоплательщиков может быть плательщиком налога по одному или нескольким налогам.
Не могут быть плательщиками налога:
1) органы, входящие в систему органов государственной власти и управления, органы местного самоуправления в пределах выполнения возложенных на них функций;
2) религиозные организации.
При использовании определенного налогового рычага по отношению к конкретному плательщику учитываются два критерия: ре-зидентство и территориальность. Различное объединение этих критериев порождает неодинаковый налоговый режим и часто является основной проблемы двойного налогообложения. Некоторые страны за основу берут критерий резидентства (Великобритания, СИТА, Россия, Украина); другие — преимущественно критерий территориальности (Франция, Швейцария, страны Латинской Америки).
Принцип резидентства (постоянного местопребывания) разделяет всех плательщиков на две группы:
а) резиденты —лица, которые имеют постоянное местопро-живание или местонахождение в данном государстве и доходы которых подлежат налогообложению из всех источников (несущие полную налоговую ответственность);
б) нерезиденты - лица, которые не имеют постоянного местопребывания в государстве и у которых подлежат налогообложению лишь доходы, полученные ими на данной территории (несущие ограниченную налоговую ответственность).
Таким образом, разграничение на резидентов и нерезидентов осуществляется на основе трех принципов:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82