Метод, основанный на властном подчинении одной стороны другой, присущ и другим отраслям права (например, административному), но при регулировании налоговых отношений данный метод приобретает свою специфику, которая состоит в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. Так, характерной особенностью метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные распоряжения затрагивают круг плательщиков, порядок, условия и размер платежей в бюджеты или внебюджетные фонды, цели использования денежных средств и т.д. Круг государственных органов, уполномоченных давать распоряжения участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы. Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (т.е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права с целью формирования бюджетов за счет доходов и имущества налогоплательщика.
Налоговое правоотношение выступает как определенная система правоотношений, которая базируется на обязанности уплаты налогов и сборов и соответственно праве требовать их уплаты. Это правоотношение и формирует границы реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Действительно, обязанность уплаты налога и соответственно права контролировать эту уплату составляют обязанность налогового учета, отчетности, право на проведение налоговых проверок.
Основанием для этого является прежде всего императивный метод финансово-правового регулирования. Государство, закрепляя требования относительно достижения первоочередных потребностей (формирование денежных средств для обеспечения выполнения государственных функций), устанавливает четкие границы поведения подчиненных субъектов. Таким образом, обязанность уплаты налога опосредована правом требовать его уплаты и контролировать ее. Определенная свобода зависимых субъектов (плательщиков) возможна лишь в рамках, ограниченных императивными предписаниями.
19
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы^
1. Предмет налогового права.
2. Соотношение властной и имущественной сторон налоговых правоотношений.
3. Особенности предмета налогового права.
4. Метод налогового права.
5. Характер императивности в налоговом праве.
ГЛАВА 3
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ И НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ
3.1. Понятие налоговых правоотношений
Определенные отношения могут существовать либо как правоотношение, либо как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы само по себе является правонарушением, влекущим за собой отрицательные правовые последствия. Так, например, нарушение обязанными субъектами обязательности и своевременности постановки на учет в налоговых органах предполагает использование определенных санкций.
Налоговые правоотношения как разновидность финансовых являются особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированных финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие исполнение требований правовой нормы.
Природа финансовых правоотношений определяется тем, что они выступают как властноимущественные отношения, в которых отношения власти нельзя отделить от имущественных, где они действуют в совокупности. Властноимущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкретном налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен в связи с этим определенными полномочиями. Другой субъект исполняет в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения (уплата налога, предоставление отчетности). Во всех видах налогово-правовых отношений их Властноимущественный характер выступает четко, а детализируется только степень властного характера в них1.
См.: Ровинскип Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 137-138.
21
__ __ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения, поэтому ему присущи все признаки последнего. Во-первых, оно возникает на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации. Во-вторых, имеет властный характер, по своему содержанию выражающий интересы государства. При этом налоговое правоотношение имеет свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правого регулирования, — оно возникает и развивается в сфере налоговой деятельности государства, является формой реализации публичных интересов и рассматривается как публично-правовое отношение. По своему содержанию налогово-правовое отношение является экономическим. Е.А.Ровинский подчеркивал, что главной особенностью финансовых правоотношений является то, что они выступают юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые в свою очередь являются формой определенных экономических отношений1. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства, выступают как разновидность экономических отношений, именно тех, которые имеют стоимостную форму.
Одной из характерных черт налогового правоотношения является его денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений, с позиции именно публично-правового регулирования. Так, С.Д.Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств2.
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
Налоговое правоотношение выступает как определенная система правоотношений, которая базируется на обязанности уплаты налогов и сборов и соответственно праве требовать их уплаты. Это правоотношение и формирует границы реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Действительно, обязанность уплаты налога и соответственно права контролировать эту уплату составляют обязанность налогового учета, отчетности, право на проведение налоговых проверок.
Основанием для этого является прежде всего императивный метод финансово-правового регулирования. Государство, закрепляя требования относительно достижения первоочередных потребностей (формирование денежных средств для обеспечения выполнения государственных функций), устанавливает четкие границы поведения подчиненных субъектов. Таким образом, обязанность уплаты налога опосредована правом требовать его уплаты и контролировать ее. Определенная свобода зависимых субъектов (плательщиков) возможна лишь в рамках, ограниченных императивными предписаниями.
19
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы^
1. Предмет налогового права.
2. Соотношение властной и имущественной сторон налоговых правоотношений.
3. Особенности предмета налогового права.
4. Метод налогового права.
5. Характер императивности в налоговом праве.
ГЛАВА 3
НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ И НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ
3.1. Понятие налоговых правоотношений
Определенные отношения могут существовать либо как правоотношение, либо как общественные отношения, не урегулированные нормой права. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное оформление их в установленную правовую форму. Неприменение правовой формы само по себе является правонарушением, влекущим за собой отрицательные правовые последствия. Так, например, нарушение обязанными субъектами обязательности и своевременности постановки на учет в налоговых органах предполагает использование определенных санкций.
Налоговые правоотношения как разновидность финансовых являются особым видом общественных отношений - финансовых отношений, урегулированных финансово-правовой нормой. Государственное предписание, содержащееся в юридической норме, определяет условия действия правоотношений, права и обязанности субъектов, меры, гарантирующие исполнение требований правовой нормы.
Природа финансовых правоотношений определяется тем, что они выступают как властноимущественные отношения, в которых отношения власти нельзя отделить от имущественных, где они действуют в совокупности. Властноимущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкретном налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен в связи с этим определенными полномочиями. Другой субъект исполняет в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения (уплата налога, предоставление отчетности). Во всех видах налогово-правовых отношений их Властноимущественный характер выступает четко, а детализируется только степень властного характера в них1.
См.: Ровинскип Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 137-138.
21
__ __ ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения, поэтому ему присущи все признаки последнего. Во-первых, оно возникает на основании финансово-правовой нормы как формы ее реализации. Во-вторых, имеет властный характер, по своему содержанию выражающий интересы государства. При этом налоговое правоотношение имеет свои специфические характеристики, обусловленные предметом и методом правого регулирования, — оно возникает и развивается в сфере налоговой деятельности государства, является формой реализации публичных интересов и рассматривается как публично-правовое отношение. По своему содержанию налогово-правовое отношение является экономическим. Е.А.Ровинский подчеркивал, что главной особенностью финансовых правоотношений является то, что они выступают юридической формой выражения и закрепления финансовых отношений, которые в свою очередь являются формой определенных экономических отношений1. Финансовые отношения, составляющие содержание финансовой деятельности государства, выступают как разновидность экономических отношений, именно тех, которые имеют стоимостную форму.
Одной из характерных черт налогового правоотношения является его денежный характер. Объектом правового регулирования выступают деньги в виде налоговых поступлений, с позиции именно публично-правового регулирования. Так, С.Д.Цыпкин подчеркивал, что конечной целью финансовых отношений всегда является движение денежных средств, которые и возникают по поводу денежных средств2.
Налоговое правоотношение является публичным, т. е. связанным и вытекающим из власти. Оно выступает как форма реализации императивной финансово-правовой нормы и реализуется по принципу: команда (издаваемая государством) и исполнение (которое осуществляют подчиненные субъекты финансового права). Именно поэтому одной из сторон финансового правоотношения выступает субъект, имеющий право издавать властные предписания (государство или уполномоченный им орган).
См.: Ровинский Е А. Основные вопросы теории советского финансового права, С,134.
: См.: Советское финансовое право. М.,1982. - С.48.
Глава 3. Налоговые правоотношения и итогово-правовые нормы
3.2. Особенности налоговых правоотношений
В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме). Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который отграничивает финансовое право от других отраслей1.
Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82