1) полный арест — налогоплательщик лишается права распоряжения имуществом, а владение и пользование им осуществляется под контролем налоговых органов;
2) частичный арест — налогоплательщик осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом с разрешения и под контролем налоговых органов.
Контрольные вопросы^
1. Гарантии обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
3. Залог имущества.
4. Поручительство.
5. Пеня.
6. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.
7. Арест имущестзр.
146
ГЛАВА 20
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ УКРАИНЫ
20. 1. Система налоговых органов
Государственная налоговая службз Украины создана как единая система управления и контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством. Налоговые инспекции есть в каждом районе, в каждом городе областного подчинения. Они не зависят от других институтов исполнительной власти на местах, но по некоторым вопросам (например, по постановке на налоговый учет налогоплательщиков, регистрации предпринимательской деятельности) работают в тесном взаимодействии с ними. Спектр обязанностей налоговых инспекций довольно широкий — от постановки налогоплательщиков на учет до выявления и принудительного взыскания неуплат по налогам и сборам1.
Государственное управление налогообложением и налоговый контроль как часть государственного управления и финансового контроля вообще отличаются от других форм управления и контроля тем, что их объектом являются различные виды налогов, организация функционирования системы уплаты налогов. Государственные налоговые органы организуют работу и выполняют основные функции по обеспечению полноты, правильности и своевременности внесения налогов в бюджеты, предотвращению налоговых нарушений и привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства. Государственная налоговая служба является единой системой органов управления и контроля за соблюдением налогового законодательства. Основные функции управления и контроля в налоговой сфере направлены на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством.
Налоговая служба была создана в январе 1990 года согласно Постановлению Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 «О Государственной налоговой службе». До этого ее функ-
См. поцробнсс'.Кушнарьова Т. €. Податков! органи в систем! суб'ектчв подат-кових правовцщосин. Дис ... канд. юрид. наук - Харк1в, 2000. - 176 с.
147
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ции выполняли финансовые органы, на которые в настоящее время возложены вопросы планирования и выполнения бюджета. Несколько позже правовое положение этих органов конкретизировалось Законом СССР от 21 мая 1990 года «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». В дальнейшем изменялся ее статус, детализировались права, обязанности, ответственность должностных лиц Государственной налоговой службы. Сейчас в Украине действует Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине».
Фактически систему налоговых органов можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности.
А. Непосредственно налоговые (налоговые администрации и органы налоговой милиции) — органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и которые осуществляют ее без всяких дополнительных условий.
Б. Опосредованно налоговые (таможенные органы, органы казначейства) — органы, наряду со своей основной деятельностью обеспечивающие поступление платежей, которые составляют налоговую систему и рассматриваются как налоговые при определенных условиях.
Налоговые органы в узком значении идентичны системе налоговых администраций и осуществляют контроль только за поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговые органы в широком значении контролируют и обеспечивают поступление в бюджеты всех отчислений, которые законодатель включает в налоговую систему как совокупность налогов, сборов, платежей. В этом случае система налоговых органов охватывает уже и таможенные органы, и органы казначейства, и налоговую милицию. Таким образом, в широком значении система налоговых органов включает:
1. Государственную налоговую администрацию Украины.
2. Налоговую милицию
3. Таможенные органы Украины.
4. Органы казначейства.
Система налоговых органов образует и организационно, и функционально единую систему в структуре органов исполнительной власти. Но едва ли можно утверждать, что это полностью единая система. В нее входят органы по формальному признаку — органы, управляющие взыманием и поступлением в бюджеты
148
Глава 20. Налоговые органы Украины
(фонды) платежей, которые законодатель отнес к общегосударственным и местным налогам и сборам (статьи 14 и 15)'.
Вряд ли справедливо видеть главное содержание деятельности налоговых органов в контроле илисборе налогов. Как правило, налоги уплачиваются плательщиками самостоятельно и налоговые органы лишь управляют этим процессом, контролируют его, поэтому непосредственно сбором они не занимаются. Нельзя говорить и исключительно о контрольных функциях, особенно когда речь идет о разработке форм отчетности, разъяснении применения налогового законодательства. Правильнее определить содержание деятельности органов как управление процессом поступления налогов и сборов в бюджеты и целевые фонды.
Общей налоговой компетенцией наделены именно налоговые инспекции и администрации, которые выступают уполномоченной стороной по поводу уплаты (взыскания) налогов и сборов, осуществляющие налоговый контроль, привлечение плательщиков к ответственности за осуществление налогового правонарушения от лица государства.
Специальной налоговой компетенцией наделены несколько органов. Таможенные органы имеют полномочия налоговых органов по контролю за уплатой налогов и сборов исключительно при перемещении товаров через таможенную границу Украины. Налоговая милиция наделена специальными полномочиями в области налогообложения, которые применяет в случае совершения преступлений, административных правонарушений при уплате налогов; осуществляет защиту работников налоговых органов и расследование случаев коррупции в системе налоговых органов.
Характеристике функций государственных налоговых органов посвящен Закон Украины от 5 февраля 1998 года2. Они дифференцируются в зависимости от уровня налоговых органов. К ним относятся:
1. Учет налогоплательщиков.
2. Контроль за выполнением налогоплательщиками законодательства.
3. Обеспечение бухгалтерского учета.
В1домост1 Верховно'! Ради Украши. - 1997. - №16. - Ст. 119. " Ст. 1 Закону Украши "Про Дсржавну податкову службу // Вщомост! Верховно! Ради Украши. - 1998. - №29. - Ст. 190.
149
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
4. Утверждение форм расчетов и отчетности.
5. Разработка направлений, форм и методов налоговых проверок и их осуществление.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82