: Конституция Украши // Вщомост! Верховно! Ради Украши. - 1996. -№ 30. - Ст. 141; Стаття 1 Закону Укра'ши в!д 18 лютого 1997 року «Про систему опо-даткування» // В1домост1 Верховно! Ради Украши. - 1997. №16. - Ст.119. 2 См.: Халфина РО Общее учение о правоотношении. - С.167.
29
г
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
классифицироваться по различным основаниям (по видам налогов и сборов; по видам плательщиков и т.п.), в которых участвуют различные органы, субъекты, уполномоченные государством на осуществление определенных действий. На основании этого выделяются различные государственные органы в качестве представителя государства (налоговые администрации, таможенные управления, налоговая милиция). Участниками правоотношений являются и государственные органы, которые выполняют различные функции государственной власти. Положение органов, действующих от лица государства, отличается урегулированностью в основном законами (а не иными правовыми актами). Своеобразным является и механизм контроля за их деятельностью.
Государственный орган, осуществляющий управление деятельностью плательщиков, не имеет имущественных прав на объекты регулирования. Издание им актов распоряжения материальными и денежными средствами не предусматривает перехода к нему имущественных прав на эти объекты. Это дает оснований говорить не о какой-то имущественной обособленности его от государства, а только об определенном размежевании компетенции в этой сфере деятельности.
3.6. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений
Права и обязанности субъектов налогового правоотношения характеризуют его юридическое содержание. Налоговыми правами и обязанностями ограничиваются возможности и границы активности субъектов правоотношений.
Права и обязанности субъектов зависят от типа правоотношений, особенностей механизмов регулирования. Большая часть налоговых правоотношений — это регулятивные правоотношения, которыми осуществляется закрепление и развитие финансовых отношений с участием государства. Но при финансово-правовом регулировании необходимо использовать и методы государственного принуждения.
Подробнее права и обязанности субъектов налоговых правоотношений будут охарактеризованы в следующих разделах (см. 8.2. Обязанности и права налогоплательщиков; 20.4. Условно налоговые органы). Однако в данном разделе необходимо подчеркнуть один важный момент, определяемый характером налоговых правоотно-
30
Глава 3. Налоговые правоотношения и нплогово-правовые нормы
шений. Как уже подчеркивалось, это публичные отношения, отличающиеся императивными методами. В этих условиях государство наделяет определенной компетенцией органы, управляющие и контролирующие налогообложение, закрепляет исчерпывающий перечень обязанностей и прав налогоплательщиков.
Совокупность прав и обязанностей налоговых органов определяется теми целями и задачами, с которыми связывает законодатель необходимость их существования. Государство уполномочивает их на осуществление определенных функций в области управления и контроля за поступлением налогов и сборов. Детализация правового статуса их и происходит через законодательное закрепление прав и обязанностей.
Обязанности и права налогоплательщиков определяются главной посылкой , вытекающей из конституционной нормы, которая закрепляет первоочередную и безусловную обязанность — уплачивать налоги (ст. 67 Конституции Украины). Плательщики налогов и сборов являются прежде всего обязанными лицами. В соответствии с этим налоговое законодательство и закрепляет преимущественно обязанности. Именно императивная налоговая обязанность определяет правосубъектность налогоплательщиков.
Соответственно такими же подходами характеризуется правосубъектность юридических и физических лиц, лиц, связанных с уплатой налогов и сборов (банковские учреждения, налоговые представители и т. д.).
3.7. Юридическое и фактическое содержание налоговых правоотношений
Содержание правоотношений вместе с тем имеет довольно сложную структуру. Характеризуя правоотношения как единство содержания и формы, в нем наряду с юридическим содержанием выделяют и материальное содержание. Именно через разделение юридического и материального содержания можно понять механизм влияния права на общественную жизнь. Не останавливаясь на этой проблеме, хотелось бы обратить внимание на то, что материальное содержание связывает правоотношения с реальными отношениями, тогда как юридическое содержание выступает правовым способом обеспечения, а иногда и формирования материального содержания.
31
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Более полно сущность правоотношений раскрывается в юридическом и фактическом содержании правоотношений. Юридическое содержание — более широкое понятие, чем фактическое, оно включает комплекс возможных вариантов, несколько потенциальных перспектив развития событий. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов развития событий, т. е. реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений.
Например, юридическое содержание налогового правонарушения предусматривает множество вариантов. Это и налоговые преступления (уклонение от ведения учета, уклонение от налогообложения и т.д), и налоговые проступки (нарушение порядка предоставления информации об открытии счетов в банке, нарушение порядка ведения учета и т.д). Но фактическое содержание налогового правонарушения более конкретно и предполагает определенный вид правонарушения (например, уменьшение или сокрытие объекта налогообложения), субъекта правонарушения и соответственно совокупность прав и обязанностей субъектов, которые характеризуют его фактическое содержание.
Юридическое содержание налоговых правоотношений определяется потенциальными возможностями развития событий и соответствующим действием уполномоченного и обязанного субъекта отношений по поводу установления, изменения и уплаты налогов. Фактическое же содержание налоговых правоотношений представляет собой конкретные действия плательщиков, с одной стороны, и государства (или уполномоченных им органов) по реализации прав и обязанностей сторон при осуществлении предписаний налогово-правовых норм — с другой стороны.
3.8. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений
В качестве обязательного элемента подобной характеристики выступают основания возникновения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются и реализуются на основании определенного комплекса разнообразных по содержанию взаимозависимых юридических явлений, взаимодействие которых предполагает развитие правоотношений.
32
Глава 3. Налоговые правоотношения и на.югово-праеовые нормы
Налоговые правоотношения могут изменяться под влиянием:
а) нормативных оснований, при которых нормы права регулируют область налоговых правоотношений;
б) правосубъектных оснований, которые характеризуют способность лица к участию в правоотношениях (достижение возраста и т.д.); ^
в) фактических оснований — собственно оснований появления, изменения или прекращения налоговых правоотношений, которые базируются на юридических фактах.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
29
г
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
классифицироваться по различным основаниям (по видам налогов и сборов; по видам плательщиков и т.п.), в которых участвуют различные органы, субъекты, уполномоченные государством на осуществление определенных действий. На основании этого выделяются различные государственные органы в качестве представителя государства (налоговые администрации, таможенные управления, налоговая милиция). Участниками правоотношений являются и государственные органы, которые выполняют различные функции государственной власти. Положение органов, действующих от лица государства, отличается урегулированностью в основном законами (а не иными правовыми актами). Своеобразным является и механизм контроля за их деятельностью.
Государственный орган, осуществляющий управление деятельностью плательщиков, не имеет имущественных прав на объекты регулирования. Издание им актов распоряжения материальными и денежными средствами не предусматривает перехода к нему имущественных прав на эти объекты. Это дает оснований говорить не о какой-то имущественной обособленности его от государства, а только об определенном размежевании компетенции в этой сфере деятельности.
3.6. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений
Права и обязанности субъектов налогового правоотношения характеризуют его юридическое содержание. Налоговыми правами и обязанностями ограничиваются возможности и границы активности субъектов правоотношений.
Права и обязанности субъектов зависят от типа правоотношений, особенностей механизмов регулирования. Большая часть налоговых правоотношений — это регулятивные правоотношения, которыми осуществляется закрепление и развитие финансовых отношений с участием государства. Но при финансово-правовом регулировании необходимо использовать и методы государственного принуждения.
Подробнее права и обязанности субъектов налоговых правоотношений будут охарактеризованы в следующих разделах (см. 8.2. Обязанности и права налогоплательщиков; 20.4. Условно налоговые органы). Однако в данном разделе необходимо подчеркнуть один важный момент, определяемый характером налоговых правоотно-
30
Глава 3. Налоговые правоотношения и нплогово-правовые нормы
шений. Как уже подчеркивалось, это публичные отношения, отличающиеся императивными методами. В этих условиях государство наделяет определенной компетенцией органы, управляющие и контролирующие налогообложение, закрепляет исчерпывающий перечень обязанностей и прав налогоплательщиков.
Совокупность прав и обязанностей налоговых органов определяется теми целями и задачами, с которыми связывает законодатель необходимость их существования. Государство уполномочивает их на осуществление определенных функций в области управления и контроля за поступлением налогов и сборов. Детализация правового статуса их и происходит через законодательное закрепление прав и обязанностей.
Обязанности и права налогоплательщиков определяются главной посылкой , вытекающей из конституционной нормы, которая закрепляет первоочередную и безусловную обязанность — уплачивать налоги (ст. 67 Конституции Украины). Плательщики налогов и сборов являются прежде всего обязанными лицами. В соответствии с этим налоговое законодательство и закрепляет преимущественно обязанности. Именно императивная налоговая обязанность определяет правосубъектность налогоплательщиков.
Соответственно такими же подходами характеризуется правосубъектность юридических и физических лиц, лиц, связанных с уплатой налогов и сборов (банковские учреждения, налоговые представители и т. д.).
3.7. Юридическое и фактическое содержание налоговых правоотношений
Содержание правоотношений вместе с тем имеет довольно сложную структуру. Характеризуя правоотношения как единство содержания и формы, в нем наряду с юридическим содержанием выделяют и материальное содержание. Именно через разделение юридического и материального содержания можно понять механизм влияния права на общественную жизнь. Не останавливаясь на этой проблеме, хотелось бы обратить внимание на то, что материальное содержание связывает правоотношения с реальными отношениями, тогда как юридическое содержание выступает правовым способом обеспечения, а иногда и формирования материального содержания.
31
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Более полно сущность правоотношений раскрывается в юридическом и фактическом содержании правоотношений. Юридическое содержание — более широкое понятие, чем фактическое, оно включает комплекс возможных вариантов, несколько потенциальных перспектив развития событий. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов развития событий, т. е. реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений.
Например, юридическое содержание налогового правонарушения предусматривает множество вариантов. Это и налоговые преступления (уклонение от ведения учета, уклонение от налогообложения и т.д), и налоговые проступки (нарушение порядка предоставления информации об открытии счетов в банке, нарушение порядка ведения учета и т.д). Но фактическое содержание налогового правонарушения более конкретно и предполагает определенный вид правонарушения (например, уменьшение или сокрытие объекта налогообложения), субъекта правонарушения и соответственно совокупность прав и обязанностей субъектов, которые характеризуют его фактическое содержание.
Юридическое содержание налоговых правоотношений определяется потенциальными возможностями развития событий и соответствующим действием уполномоченного и обязанного субъекта отношений по поводу установления, изменения и уплаты налогов. Фактическое же содержание налоговых правоотношений представляет собой конкретные действия плательщиков, с одной стороны, и государства (или уполномоченных им органов) по реализации прав и обязанностей сторон при осуществлении предписаний налогово-правовых норм — с другой стороны.
3.8. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений
В качестве обязательного элемента подобной характеристики выступают основания возникновения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются и реализуются на основании определенного комплекса разнообразных по содержанию взаимозависимых юридических явлений, взаимодействие которых предполагает развитие правоотношений.
32
Глава 3. Налоговые правоотношения и на.югово-праеовые нормы
Налоговые правоотношения могут изменяться под влиянием:
а) нормативных оснований, при которых нормы права регулируют область налоговых правоотношений;
б) правосубъектных оснований, которые характеризуют способность лица к участию в правоотношениях (достижение возраста и т.д.); ^
в) фактических оснований — собственно оснований появления, изменения или прекращения налоговых правоотношений, которые базируются на юридических фактах.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82