д.
2. Ограничивающие - ставки налогообложения, при которых формируются определенные факторы, стимулирующие плательщика к деятельности в неизменных масштабах, препятствующие дальнейшему развитию или новым вложениям.
3.Запрещающие - налоговые ставки, которые устанавливают четкие ограничения и делают неэффективными какие-либо действия, при которых изменяется объект налогообложения и осуществляется переход к новой ставке.
Контрольные вопросы:
1. Понятие ставки налога.
2. Виды ставок и принципы их классификации.
ГЛАВА 12
ПРЕДМЕТ И ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
12.1. Предмет налогообложения
Предмет налогообложения очень близок объекту налогообложения. В некоторых случаях их используют как понятия-синонимы. Видимо, соотношение объекта и предмета налогообложения схоже с соотношением философских категорий содержания и формы. Предмет налогообложения определяется конкретными признаками, особенностями, характеристиками, тогда как объект представляет собой итоговое, обобщенное понятие.
Различие объекта и предмета налогообложения выступает наиболее рельефно в налоге на имущество, однако эти понятия различаются и при налогообложении доходов. Доход может быть получен в различных формах — в денежных средствах (в национальной или иностранной валюте), в имуществе, безоплатных услугах и др. Причем, если такие формы дохода не учитываются, то это приводит к уклонению от налогообложения. Показательно, что в Налоговом кодексе Российской Федерации после определения объекта налогообложения (ст. 38) закрепляются и конкретные предметы налогообложения: товары (п. 3 ст. 38,); работы и услуги (пп. 4, 5 ст. 38): реализация товаров, работ или услуг (ст.39), имущество (п.2 ст.38).
Необходимость четко разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что существует потребность вычленить из предметов материального мира именно те, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Предмет налогообложения представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обусловливают объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему является предпосылкой для появления соответствующих налоговых обязательств.
8 М.П. Кучерявенко
105
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
12.2. Единица налогообложения
Использование и расчет базы налогообложения предполагает определенный масштаб. Это делается при отдельной, определенной законодательством характеристике объекта налогообложения, параметром его измерения. Измерение объекта налогообложения осуществляется при помощи единицы налогообложения, которая выступает как условная единица, придающая количественный образ базе налогообложения.
Однако применить налоговую базу ко многим видам имущественных налогов довольно сложно, так как их трудно выразить в каких-либо единицах. В этом случае используется единица налогообложения — конкретная специфическая характеристика предмета налогообложения, к которой применяется ставка налога.
Единица налогообложения в значительной степени представляет практический, расчетный интерес. С ее помощью устанавливаются нормативы и ставки обложения (например, при действии механизма налога с владельцев транспортных средств, платы за землю, налога на операции с ценными бумагами). Можно выделить относительно традиционные единицы обложения (подоходный налог — денежная единица, поземельный налог — единица измерения площади участков, акциз на спиртное - крепость напитков), однако нередко один и тот же объект предусматривает различные параметры обложения. В основе выбора конкретной единицы налогообложения лежат различные факторы, но среди них прежде всего можно выделить сформированные в налоговой практике обычаи, традиции и как производное от этого фактора — удобство применения данной единицы в сформированной системе налогового учета.
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать именно масштаб налога, т.е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время единицей налога нужно считать условную единицу принятого масштаба, который используется для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенного сбора мощности автомобиля единицей налогообложения может быть
106
Глава 12. Предмет и единица налогообложения
лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема двигателя единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т.д).
Контрольные вопросы:
1. Понятие предмета налогообложения.
2. Соотношение объекта и предмета налогообложения.
3. Единица налогообложения.
ГЛАВА 13
БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
13.1. Понятие базы налогообложения
Базой налогообложения является конкретная (количественная, физическая или другая) характеристика определенного объекта налогообложения. Для определения суммы налога, которую необходимо перечислить в бюджет, объекта налогообложения недостаточно. Для этого необходимо скорректировать в соответствии с законодательством количественные характеристики объекта налогообложения. На основании этого налоговая база будет существенно отличаться от количественных признаков самого объекта налогообложения. Налоговая база по своему содержанию является объектом налогообложения, скорректированным и подготовленным к применению налоговой ставки, исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Налоговая база необходима именно для исчисления налога, но она не является непосредственно обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог, т.е. объектом налогообложения. Например, наличие в подакцизных товарах стоимости не является фактом, обусловливающим обязательство уплатить акциз. Так, реализация подакцизных товаров в розничной торговле не порождает налоговых правоотношений. Такие отношения возникают в связи с определенными в законе действиями плательщиков налогов: реализацией подакцизного товара производителями подакцизных товаров на внутреннем рынке, ввозом товара на таможенную территорию.
Именно эти действия и являются обстоятельствами, обусловливающими обязанность уплатить акциз. Создание базы налогообложения не означает сокрытие, отсутствие учета или занижение предмета (тем более объекта) налогообложения. Состав «занижение объекта» ко многим налогам вообще не применяется: объект этих налогов можно скрыть (не учитывать) только полностью, но не частично. Занижение базы налогообложения нельзя квалифицировать как сокрытие или отсутствие учета налогообложения, так как налогоплательщик заявляет о наличии объекта налогообложения. 108
Глава 13. База налогообложения
13.2. Налоговый период
Налоговым периодом является период (календарный год или другой), на протяжении и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
2. Ограничивающие - ставки налогообложения, при которых формируются определенные факторы, стимулирующие плательщика к деятельности в неизменных масштабах, препятствующие дальнейшему развитию или новым вложениям.
3.Запрещающие - налоговые ставки, которые устанавливают четкие ограничения и делают неэффективными какие-либо действия, при которых изменяется объект налогообложения и осуществляется переход к новой ставке.
Контрольные вопросы:
1. Понятие ставки налога.
2. Виды ставок и принципы их классификации.
ГЛАВА 12
ПРЕДМЕТ И ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
12.1. Предмет налогообложения
Предмет налогообложения очень близок объекту налогообложения. В некоторых случаях их используют как понятия-синонимы. Видимо, соотношение объекта и предмета налогообложения схоже с соотношением философских категорий содержания и формы. Предмет налогообложения определяется конкретными признаками, особенностями, характеристиками, тогда как объект представляет собой итоговое, обобщенное понятие.
Различие объекта и предмета налогообложения выступает наиболее рельефно в налоге на имущество, однако эти понятия различаются и при налогообложении доходов. Доход может быть получен в различных формах — в денежных средствах (в национальной или иностранной валюте), в имуществе, безоплатных услугах и др. Причем, если такие формы дохода не учитываются, то это приводит к уклонению от налогообложения. Показательно, что в Налоговом кодексе Российской Федерации после определения объекта налогообложения (ст. 38) закрепляются и конкретные предметы налогообложения: товары (п. 3 ст. 38,); работы и услуги (пп. 4, 5 ст. 38): реализация товаров, работ или услуг (ст.39), имущество (п.2 ст.38).
Необходимость четко разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что существует потребность вычленить из предметов материального мира именно те, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Предмет налогообложения представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обусловливают объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему является предпосылкой для появления соответствующих налоговых обязательств.
8 М.П. Кучерявенко
105
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
12.2. Единица налогообложения
Использование и расчет базы налогообложения предполагает определенный масштаб. Это делается при отдельной, определенной законодательством характеристике объекта налогообложения, параметром его измерения. Измерение объекта налогообложения осуществляется при помощи единицы налогообложения, которая выступает как условная единица, придающая количественный образ базе налогообложения.
Однако применить налоговую базу ко многим видам имущественных налогов довольно сложно, так как их трудно выразить в каких-либо единицах. В этом случае используется единица налогообложения — конкретная специфическая характеристика предмета налогообложения, к которой применяется ставка налога.
Единица налогообложения в значительной степени представляет практический, расчетный интерес. С ее помощью устанавливаются нормативы и ставки обложения (например, при действии механизма налога с владельцев транспортных средств, платы за землю, налога на операции с ценными бумагами). Можно выделить относительно традиционные единицы обложения (подоходный налог — денежная единица, поземельный налог — единица измерения площади участков, акциз на спиртное - крепость напитков), однако нередко один и тот же объект предусматривает различные параметры обложения. В основе выбора конкретной единицы налогообложения лежат различные факторы, но среди них прежде всего можно выделить сформированные в налоговой практике обычаи, традиции и как производное от этого фактора — удобство применения данной единицы в сформированной системе налогового учета.
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать именно масштаб налога, т.е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время единицей налога нужно считать условную единицу принятого масштаба, который используется для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенного сбора мощности автомобиля единицей налогообложения может быть
106
Глава 12. Предмет и единица налогообложения
лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема двигателя единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т.д).
Контрольные вопросы:
1. Понятие предмета налогообложения.
2. Соотношение объекта и предмета налогообложения.
3. Единица налогообложения.
ГЛАВА 13
БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
13.1. Понятие базы налогообложения
Базой налогообложения является конкретная (количественная, физическая или другая) характеристика определенного объекта налогообложения. Для определения суммы налога, которую необходимо перечислить в бюджет, объекта налогообложения недостаточно. Для этого необходимо скорректировать в соответствии с законодательством количественные характеристики объекта налогообложения. На основании этого налоговая база будет существенно отличаться от количественных признаков самого объекта налогообложения. Налоговая база по своему содержанию является объектом налогообложения, скорректированным и подготовленным к применению налоговой ставки, исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Налоговая база необходима именно для исчисления налога, но она не является непосредственно обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог, т.е. объектом налогообложения. Например, наличие в подакцизных товарах стоимости не является фактом, обусловливающим обязательство уплатить акциз. Так, реализация подакцизных товаров в розничной торговле не порождает налоговых правоотношений. Такие отношения возникают в связи с определенными в законе действиями плательщиков налогов: реализацией подакцизного товара производителями подакцизных товаров на внутреннем рынке, ввозом товара на таможенную территорию.
Именно эти действия и являются обстоятельствами, обусловливающими обязанность уплатить акциз. Создание базы налогообложения не означает сокрытие, отсутствие учета или занижение предмета (тем более объекта) налогообложения. Состав «занижение объекта» ко многим налогам вообще не применяется: объект этих налогов можно скрыть (не учитывать) только полностью, но не частично. Занижение базы налогообложения нельзя квалифицировать как сокрытие или отсутствие учета налогообложения, так как налогоплательщик заявляет о наличии объекта налогообложения. 108
Глава 13. База налогообложения
13.2. Налоговый период
Налоговым периодом является период (календарный год или другой), на протяжении и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82