С субъективной стороны правонарушение характеризуется наличием вины (психическим отношением лица к содеянному). Степень ее вместе с мотивом, целью правонарушения зависит от характера оценки
171
_ _ __ОБЩА_Я ЧАСТЬ _ ___
правонарушителем своих деяний, предвидения общественно опасных последствий этого.
Законодательно закрепить конкретные составы налоговых правонарушений целесообразно по двум направлениям:
— материальные составы, связанные в основном с сокрытием или занижением дохода, прибыли;
— формальные составы, состоящие в непредставлении или несвоевременном представлении в налоговый орган необходимых документов.
Такое деление позволит сформировать общие подходы при дифференциации санкций, заложить определенные, устойчивые критерии. Так, по материальным составам речь может идти о размере сокрытой или заниженной прибыли, дохода, в зависимости от чего и варьировались бы санкции и даже вид ответственности. По документальным составам подобным критерием может быть срок задержки документов, их характер.
22.3. Классификация налоговых правонарушений
Классификация налоговых правонарушений может осуществляться по различным критериям.
а) в зависимости от объекта:
— сокрытие дохода;
— занижение дохода;
— отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его учета с нарушением установленного порядка;
— несвоевременная уплата налога;
— непредставление документов и иной информации и т. д.;
б) в зависимости от направленности деяний:
— правонарушения против системы налогов;
— правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
— правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;
— правонарушения против контрольных функций налоговых органов и т. д.;
в) в зависимости от характера санкций и отраслей, их регулирующих:
— уголовная;
172
Глава 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства
— административная;
— финансовая.
г) в зависимости от степени общественной опасности:
— налоговые преступления;
— налоговые проступки.
В основе классификации налоговых правонарушений лежат две группы критериев, которые и позволяют отнести конкретное правонарушение к определенному виду.
1. Количественные'.
— срок уклонения, непредставления отчетности по налогам и сборам;
— размер неуплаченных, сокрытых сумм налогов, сборов.
2. Качественные — обстоятельства, характеризующие общественную опасность правонарушения. Одним из основных критериев в этой области законодатель обычно выделяет форму вины. Так, умышленное непредставление, уклонение от подачи налоговой декларации наказывается в соответствии с уголовным законодательством. Неумышленное (по небрежности и т. д.) предполагает более мягкие санкции.
Законодательно закреплены 12 составов налоговых преступлений в Налоговом кодексе Российской Федерации. В настоящее время подобные деяния в Украине квалифицируются по ст. 1482 Уголовного кодекса Украины. Впервые уголовная ответственность за налоговые правонарушения, посягающие на установленный порядок взимания налогов, была установлена в 1986 году статьей 168' УК РСФСР «Уклонение от подачи декларации о доходах».
Уголовная ответственность по данным составам характеризуется некоторыми особенностями:
— субъектами являются физические лица (налогоплательщики или должностные лица);
— регулируется уголовно-правовыми нормами;
— осуществляется только в судебном порядке;
— характеризуется определенными процессуальными особенностями1.
Если понятие объекта и субъекта преступления не вызывает особых проблем, то элементы характеристики субъективной стороны налогового преступления более сложны при конкрети-
1 См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И Химичсвой. С. 501.
173
•Г
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
зации. Законодательное регулирование формы вины не позволяет определить, с какой формой вины совершается сокрытие объекта налогообложения. Некоторые основываются на грамматическом толковании, т. е. исходят из того, что сокрытие предполагает осознание субъектом того факта, что он скрывает объект или его часть, желает совершить и осуществляет это деяние в активной форме1.
Административная ответственность представляет собой меры административного воздействия с помощью административно-правовых норм, содержащих осуждение виновного и его деяния и предполагающих отрицательные последствия для правонарушителя. Особенностями административных санкций являются:
— отсутствие тяжких правовых последствий;
— применение по отношению к менее тяжким налоговым правонарушениям (проступкам);
— административные санкции не влекут за собой судимости.
Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения — виновного умышленного или неосторожного действия или бездействия, посягающего на охраняемые законом общественные отношения, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Подобные деяния закреплены Кодексом Украины об административных правонарушениях (ст. 155'. Нарушение порядка проведения расчетов с потребителями; ст. 164'. Уклонение от подачи декларации о доходах; ст. 1642. Нарушение законодательства в финансовых вопросах; ст. 165'. Уклонения от регистрации в органах Пенсионного фонда Украины, Фонда социального страхования Украины плательщиков обязательных страховых взносов и нарушение порядка исчисления и уплаты взносов на социальное страхование).
К административной ответственности могут быть привлечены граждане и должностные лица, виновные в нарушении налогового законодательства. Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста, вменяемые.
Подробнее об уголовной ответственности за нарушение налоговою законодательства см.: Перепелица А И. Уголовная ответственность за преступления в сфере финансовой деятельности и обращения ценных бумаг. Комментарий к действующему законодательству. X.. 1998. С 6-17.
174
I.шва 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства
Из всех видов административных взысканий налоговым органам предоставлено право использовать административный штраф. Размер его определяется в пределах, установленных за совершение соответствующих правонарушений, в суммах, кратных определенному показателю (минимальному размеру заработной платы, необлагаемому минимуму доходов). Величина штрафа зависит от периодичности совершения правонарушений: так, при совершении в течение года после наложения административного штрафа такого же правонарушения размер штрафа, налагаемого повторно, возрастает.
Финансовая ответственность предполагает наказание уполномоченным органом налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми нормами, с целью реализации общественных интересов по обеспечению денежных поступлений в бюджет.
Ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется путем:
— взыскания всей суммы сокрытого или заниженного платежа в бюджет в форме налога;
— штрафа (налагаемого налоговым органом);
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
171
_ _ __ОБЩА_Я ЧАСТЬ _ ___
правонарушителем своих деяний, предвидения общественно опасных последствий этого.
Законодательно закрепить конкретные составы налоговых правонарушений целесообразно по двум направлениям:
— материальные составы, связанные в основном с сокрытием или занижением дохода, прибыли;
— формальные составы, состоящие в непредставлении или несвоевременном представлении в налоговый орган необходимых документов.
Такое деление позволит сформировать общие подходы при дифференциации санкций, заложить определенные, устойчивые критерии. Так, по материальным составам речь может идти о размере сокрытой или заниженной прибыли, дохода, в зависимости от чего и варьировались бы санкции и даже вид ответственности. По документальным составам подобным критерием может быть срок задержки документов, их характер.
22.3. Классификация налоговых правонарушений
Классификация налоговых правонарушений может осуществляться по различным критериям.
а) в зависимости от объекта:
— сокрытие дохода;
— занижение дохода;
— отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его учета с нарушением установленного порядка;
— несвоевременная уплата налога;
— непредставление документов и иной информации и т. д.;
б) в зависимости от направленности деяний:
— правонарушения против системы налогов;
— правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
— правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;
— правонарушения против контрольных функций налоговых органов и т. д.;
в) в зависимости от характера санкций и отраслей, их регулирующих:
— уголовная;
172
Глава 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства
— административная;
— финансовая.
г) в зависимости от степени общественной опасности:
— налоговые преступления;
— налоговые проступки.
В основе классификации налоговых правонарушений лежат две группы критериев, которые и позволяют отнести конкретное правонарушение к определенному виду.
1. Количественные'.
— срок уклонения, непредставления отчетности по налогам и сборам;
— размер неуплаченных, сокрытых сумм налогов, сборов.
2. Качественные — обстоятельства, характеризующие общественную опасность правонарушения. Одним из основных критериев в этой области законодатель обычно выделяет форму вины. Так, умышленное непредставление, уклонение от подачи налоговой декларации наказывается в соответствии с уголовным законодательством. Неумышленное (по небрежности и т. д.) предполагает более мягкие санкции.
Законодательно закреплены 12 составов налоговых преступлений в Налоговом кодексе Российской Федерации. В настоящее время подобные деяния в Украине квалифицируются по ст. 1482 Уголовного кодекса Украины. Впервые уголовная ответственность за налоговые правонарушения, посягающие на установленный порядок взимания налогов, была установлена в 1986 году статьей 168' УК РСФСР «Уклонение от подачи декларации о доходах».
Уголовная ответственность по данным составам характеризуется некоторыми особенностями:
— субъектами являются физические лица (налогоплательщики или должностные лица);
— регулируется уголовно-правовыми нормами;
— осуществляется только в судебном порядке;
— характеризуется определенными процессуальными особенностями1.
Если понятие объекта и субъекта преступления не вызывает особых проблем, то элементы характеристики субъективной стороны налогового преступления более сложны при конкрети-
1 См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И Химичсвой. С. 501.
173
•Г
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
зации. Законодательное регулирование формы вины не позволяет определить, с какой формой вины совершается сокрытие объекта налогообложения. Некоторые основываются на грамматическом толковании, т. е. исходят из того, что сокрытие предполагает осознание субъектом того факта, что он скрывает объект или его часть, желает совершить и осуществляет это деяние в активной форме1.
Административная ответственность представляет собой меры административного воздействия с помощью административно-правовых норм, содержащих осуждение виновного и его деяния и предполагающих отрицательные последствия для правонарушителя. Особенностями административных санкций являются:
— отсутствие тяжких правовых последствий;
— применение по отношению к менее тяжким налоговым правонарушениям (проступкам);
— административные санкции не влекут за собой судимости.
Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения — виновного умышленного или неосторожного действия или бездействия, посягающего на охраняемые законом общественные отношения, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Подобные деяния закреплены Кодексом Украины об административных правонарушениях (ст. 155'. Нарушение порядка проведения расчетов с потребителями; ст. 164'. Уклонение от подачи декларации о доходах; ст. 1642. Нарушение законодательства в финансовых вопросах; ст. 165'. Уклонения от регистрации в органах Пенсионного фонда Украины, Фонда социального страхования Украины плательщиков обязательных страховых взносов и нарушение порядка исчисления и уплаты взносов на социальное страхование).
К административной ответственности могут быть привлечены граждане и должностные лица, виновные в нарушении налогового законодательства. Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста, вменяемые.
Подробнее об уголовной ответственности за нарушение налоговою законодательства см.: Перепелица А И. Уголовная ответственность за преступления в сфере финансовой деятельности и обращения ценных бумаг. Комментарий к действующему законодательству. X.. 1998. С 6-17.
174
I.шва 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства
Из всех видов административных взысканий налоговым органам предоставлено право использовать административный штраф. Размер его определяется в пределах, установленных за совершение соответствующих правонарушений, в суммах, кратных определенному показателю (минимальному размеру заработной платы, необлагаемому минимуму доходов). Величина штрафа зависит от периодичности совершения правонарушений: так, при совершении в течение года после наложения административного штрафа такого же правонарушения размер штрафа, налагаемого повторно, возрастает.
Финансовая ответственность предполагает наказание уполномоченным органом налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми нормами, с целью реализации общественных интересов по обеспечению денежных поступлений в бюджет.
Ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется путем:
— взыскания всей суммы сокрытого или заниженного платежа в бюджет в форме налога;
— штрафа (налагаемого налоговым органом);
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82