9.t24Rr 09.02.20301. (не ра&яаст) COVKIIIHC соврелкшн<п чрчиивч.хтви!-iHiii, ipai>ciKipimii и puiki-moii iiixtipac-груктуры В 2000 г. - Ч млн. 1рч 0
"ИшсрнортКовеп, (г. Ко-ве.-|ь ч Коее.п.сйш puiiuii, Bo,jbeicicBniG.[jcn.) Увл1Ьдоысм» от 22 06.99]. 01.01.ЭЮО,. -01.01 2П21 г. (ис рц&лж» O6>cnpoikrrao uc%.'i>iEipivi!K>it) kupino-pa 1 ланськ-йксса 0
1 ч| 27 .06.99 г 01.01 2031 г. (не pa&uDC!) 1 Ipiimc-KiiiK nifficcTiaurii в сферу охраны г-кривья, отлыха , туримы и ;ф>шс oii.iac.tii 0
1 "Ciittun (Краснонфскои-cKiifi район, г. Kpacitoitcpc-ко^кнг.АрмянскЛРК) УкпИрсжщпа от 30.06. 45 1. 1S.06 19% 1. -18.09.3126 г. ( рабшасг) 11рИВ.ИМО111С111ВССТ11ШМ В 1ф»Ю(Я1ГСТ-)1мс пронзен vrea po'iioiia SS3 мш 3Uu.-w.rpH.
территория су, «.•строитель-! ньи гаво.к* uripiLmaiaimx j CK-.W обласп.) 2S.06.99 г.. Закон ВР иг 2? .03.2(1001-. 01.01.2031 г. (не pa&naci) TC'IUiyHl inpOCJD.) S!20 vt-ni 0
1 "Порто-Франко' (г.Олесса, | icppinupiw Каршшшноп! 1 чи&О.ксскошморскоп.) Укп Иртиснга iTi2ROA.99r.,laxon HP or 23.03 2000 г 01.01.20001. -01.01. 2026 г (не ра&паст) UpHKic*iciiiK nimccriDuii] в paiBtmic О,тсчх-К1>1\1 морское торювои.1 iiopia SKO \tai 0
область, па бис Pciuriiaaim Закон ВР oi 23 т 2000 г 01.01 2000г.-01.01. 2034|. (не рабшап ) Раэвшие •wciKipnniv ютепщии и инфраструктуры iwpioBoiv коми.ккса 0
"Явор**" (Авто1»1рт "Кракове!" и весь ЯяоровскнГ] ра-iioii, та u«ciM>KiiiCMTCppti-обласп.) Закол ВР «г 05.01 1999 1 [5.01.1999г. -01.01.2020г. (рэбшаст) Счгыинс puSu*DM мол ;vm ipy.wyc r-poikTBa работ) HKOB itpc.iripiumw "C ip-ка". а г.искс painniic ирсигиактва ю ICpfllin"Кчрортоноллс Грускавш' (г.Трускавсц Лымжкаяоб- Закон ВР т 18.03.19991 01.01.2000] -01.01. 2021 I. (ра&част) 1 IpiiBic'iciric immxTiBUiil, Jiaiipaa.ici)-iiu.\ na coxpanciiiK мриро.иых .ic-icG-ных pcevpttw курцпа Трускавси М.П1 522,8чшн
";|онак"(пк1мчас1ъ г Дмпна) Закон ВР т 24 12 WKi 14.01. 1999 г -(работал ) Cin.tuiiKiHiBLJX рабочих мест „I'M растли с закрьтнгм ixipwiiiubiBaioiivix if .fynn irptuipiwriii. а такы? twiainic гсхж'иарка 11 IP) 0
i Маркиши) Закон ВР ,гт24 12 1Ч9Я1 1401 tW4[ -01 (11 2IW1I (pa&naci) 1 1срсва.тка траштиых 1руэов. npotn-BIVH-TTKI товаров ivj wciiopi SlOOvi-Bi-nTKP) 0
' См.: Бизнес. - 2000. -№ 15 (378). 10 апреля. -С. 11.
119
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговой льготы.
2. Система налоговых льгот.
3. Виды налоговых льгот.
4. Формы налоговых льгот.
5. Территориальные налоговые льготы и основа их классификации.
ГЛАВА 15
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
15.1. Методы налогообложения
4.
Под методом налогообложения понимают механизм изменения ставок налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при увеличении налоговой базы.
Среди основных методов налогообложения можно выделить следующие виды:
1. Равное налогообложение - метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого налогоплательщика. Подобный метод является характерным в основном для целевых налогов (часто они именно благодаря этому приобретают характер в большей мере сборов, чем налогов). Главной целью равного налогообложения является удовлетворение определенных потребностей общества, которые как бы разделены на части и соотносятся с количеством членов общества. Уплачивая «свою» часть, каждый индивид действует как в собственных интересах, так и реализует общественную потребность.
2. Прогрессивное налогообложение - метод налогообложения, при котором ставка налога растет по мере роста размеров объекта налогообложения. Прогрессивное налогообложение связано с понятием дискреционного дохода, т.е. свободного дохода, использование которого определяется в основном- интересами плательщика. Дискреционный доход можно определить как разницу между совокупным доходом, полученным плательщиком, и необлагаемым минимумом доходов. Фактически дискреционный доход представляет собой объект налогообложения, который реально отображает границы реализации интересов плательщика в зависимости от размеров его доходов.
Метод прогрессивного налогообложения предусматривает использование нескольких видов прогрессии:
а) простая разрядная -характеризуется делением налоговой базы на ряд разрядов, относительно каждого из которых устанавливается абсолютная сумма налогового оклада. Подобный вид прогрессии был присущ налоговой системе СССР, хотя и
121
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
характеризировался определенной неравномерностью налогообложения лиц, уровень доходов которых колебался на границе разрядов;
б) простая относительная - характеризуется делением налоговой базы на разряды, по отношению к которым устанавливается определенный вид относительной ставки. Ставка налога применяется по всей налоговой базе в целом, в зависимости от того, к какому разряду относится налоговая база (например, при налоге с владельцев транспортных средств используется ставка по отношению к разрядам, в основе которых лежит мощность транспортного средства). При данном методе не исключается недостаток предыдущего метода - резкость перехода от одного разряда к другому, и скачок при этом суммы налога;
в) сложная прогрессия -предусматривает деление налоговой базы на разряды, каждый из которых облагается по своей конкретной ставке (не зависящей от величины налоговой базы), а повышенная ставка используется не для объекта в целом, а только для части, превышающей предыдущий разряд. Подобный вид прогрессии позволяет обеспечить плавный переход от одного разряда к другому, учитывать имущественные особенности плательщиков и более равномерно разделить налоговое давление. Такая плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности увеличения ставки. Наиболее ярко использование данного вида прогрессии выражается в применении подоходного налога с граждан.
г) скрытая прогрессия — предусматривает использование системы льгот для доходов, входящих в различные разряды. В таком случае разряды и ставки неизменны и внешне не заметна какая-либо дифференциация налогообложения. Однако система отчислений или льгот для различных разрядов фактически уменьшает или увеличивает налогооблагаемую базу отдельных разрядов.
3. Пропорциональное налогообложение — метод налогообложения, при котором устанавливается стабильная ставка, независимо от увеличения объекта налогообложения. С увеличением базы налогообложения сумма налога растет пропорционально при одинаковом проценте налоговой ставки. Этот метод довольно широко распространен (налог на доход, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).
4. Регрессивное налогообложение — метод, при котором ставка налогообложения уменьшается при увеличении налоговой
122
Глава 15. Исчисление и уплати налогов и сборок
базы. В данном случае налоговые изъятия обратно пропорциональны увеличению налогооблагаемого объекта. В современных условиях подобный метод широкого применения не имеет, хотя и используется при непрямом налогообложении.
5. Смешанное налогообложение — предусматривает соединение отдельных элементов вышеуказанных методов налогообложения. Происходит как бы дробление налогового объекта, при котором для отдельных его элементов используются различные методы налогообложения (например, соединение прогрессивного и пропорционального методов).
15.2. Исчисление налога
Исчисление налога представляет собой совокупность действий налогоплательщика (налогового агента) или налогового органа по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты или целевые фонды. Исчисление налога требует конкретизации по нескольким направлениям:
1) касается конкретного, отдельного плательщика;
2) осуществляется в отношении конкретного налогового обязательства по отдельному налогу;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
"ИшсрнортКовеп, (г. Ко-ве.-|ь ч Коее.п.сйш puiiuii, Bo,jbeicicBniG.[jcn.) Увл1Ьдоысм» от 22 06.99]. 01.01.ЭЮО,. -01.01 2П21 г. (ис рц&лж» O6>cnpoikrrao uc%.'i>iEipivi!K>it) kupino-pa 1 ланськ-йксса 0
1 ч| 27 .06.99 г 01.01 2031 г. (не pa&uDC!) 1 Ipiimc-KiiiK nifficcTiaurii в сферу охраны г-кривья, отлыха , туримы и ;ф>шс oii.iac.tii 0
1 "Ciittun (Краснонфскои-cKiifi район, г. Kpacitoitcpc-ко^кнг.АрмянскЛРК) УкпИрсжщпа от 30.06. 45 1. 1S.06 19% 1. -18.09.3126 г. ( рабшасг) 11рИВ.ИМО111С111ВССТ11ШМ В 1ф»Ю(Я1ГСТ-)1мс пронзен vrea po'iioiia SS3 мш 3Uu.-w.rpH.
территория су, «.•строитель-! ньи гаво.к* uripiLmaiaimx j CK-.W обласп.) 2S.06.99 г.. Закон ВР иг 2? .03.2(1001-. 01.01.2031 г. (не pa&naci) TC'IUiyHl inpOCJD.) S!20 vt-ni 0
1 "Порто-Франко' (г.Олесса, | icppinupiw Каршшшноп! 1 чи&О.ксскошморскоп.) Укп Иртиснга iTi2ROA.99r.,laxon HP or 23.03 2000 г 01.01.20001. -01.01. 2026 г (не ра&паст) UpHKic*iciiiK nimccriDuii] в paiBtmic О,тсчх-К1>1\1 морское торювои.1 iiopia SKO \tai 0
область, па бис Pciuriiaaim Закон ВР oi 23 т 2000 г 01.01 2000г.-01.01. 2034|. (не рабшап ) Раэвшие •wciKipnniv ютепщии и инфраструктуры iwpioBoiv коми.ккса 0
"Явор**" (Авто1»1рт "Кракове!" и весь ЯяоровскнГ] ра-iioii, та u«ciM>KiiiCMTCppti-обласп.) Закол ВР «г 05.01 1999 1 [5.01.1999г. -01.01.2020г. (рэбшаст) Счгыинс puSu*DM мол ;vm ipy.wyc r-poikTBa работ) HKOB itpc.iripiumw "C ip-ка". а г.искс painniic ирсигиактва ю ICpfllin
";|онак"(пк1мчас1ъ г Дмпна) Закон ВР т 24 12 WKi 14.01. 1999 г -(работал ) Cin.tuiiKiHiBLJX рабочих мест „I'M растли с закрьтнгм ixipwiiiubiBaioiivix if .fynn irptuipiwriii. а такы? twiainic гсхж'иарка 11 IP) 0
i Маркиши) Закон ВР ,гт24 12 1Ч9Я1 1401 tW4[ -01 (11 2IW1I (pa&naci) 1 1срсва.тка траштиых 1руэов. npotn-BIVH-TTKI товаров ivj wciiopi SlOOvi-Bi-nTKP) 0
' См.: Бизнес. - 2000. -№ 15 (378). 10 апреля. -С. 11.
119
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговой льготы.
2. Система налоговых льгот.
3. Виды налоговых льгот.
4. Формы налоговых льгот.
5. Территориальные налоговые льготы и основа их классификации.
ГЛАВА 15
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
15.1. Методы налогообложения
4.
Под методом налогообложения понимают механизм изменения ставок налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при увеличении налоговой базы.
Среди основных методов налогообложения можно выделить следующие виды:
1. Равное налогообложение - метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого налогоплательщика. Подобный метод является характерным в основном для целевых налогов (часто они именно благодаря этому приобретают характер в большей мере сборов, чем налогов). Главной целью равного налогообложения является удовлетворение определенных потребностей общества, которые как бы разделены на части и соотносятся с количеством членов общества. Уплачивая «свою» часть, каждый индивид действует как в собственных интересах, так и реализует общественную потребность.
2. Прогрессивное налогообложение - метод налогообложения, при котором ставка налога растет по мере роста размеров объекта налогообложения. Прогрессивное налогообложение связано с понятием дискреционного дохода, т.е. свободного дохода, использование которого определяется в основном- интересами плательщика. Дискреционный доход можно определить как разницу между совокупным доходом, полученным плательщиком, и необлагаемым минимумом доходов. Фактически дискреционный доход представляет собой объект налогообложения, который реально отображает границы реализации интересов плательщика в зависимости от размеров его доходов.
Метод прогрессивного налогообложения предусматривает использование нескольких видов прогрессии:
а) простая разрядная -характеризуется делением налоговой базы на ряд разрядов, относительно каждого из которых устанавливается абсолютная сумма налогового оклада. Подобный вид прогрессии был присущ налоговой системе СССР, хотя и
121
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
характеризировался определенной неравномерностью налогообложения лиц, уровень доходов которых колебался на границе разрядов;
б) простая относительная - характеризуется делением налоговой базы на разряды, по отношению к которым устанавливается определенный вид относительной ставки. Ставка налога применяется по всей налоговой базе в целом, в зависимости от того, к какому разряду относится налоговая база (например, при налоге с владельцев транспортных средств используется ставка по отношению к разрядам, в основе которых лежит мощность транспортного средства). При данном методе не исключается недостаток предыдущего метода - резкость перехода от одного разряда к другому, и скачок при этом суммы налога;
в) сложная прогрессия -предусматривает деление налоговой базы на разряды, каждый из которых облагается по своей конкретной ставке (не зависящей от величины налоговой базы), а повышенная ставка используется не для объекта в целом, а только для части, превышающей предыдущий разряд. Подобный вид прогрессии позволяет обеспечить плавный переход от одного разряда к другому, учитывать имущественные особенности плательщиков и более равномерно разделить налоговое давление. Такая плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности увеличения ставки. Наиболее ярко использование данного вида прогрессии выражается в применении подоходного налога с граждан.
г) скрытая прогрессия — предусматривает использование системы льгот для доходов, входящих в различные разряды. В таком случае разряды и ставки неизменны и внешне не заметна какая-либо дифференциация налогообложения. Однако система отчислений или льгот для различных разрядов фактически уменьшает или увеличивает налогооблагаемую базу отдельных разрядов.
3. Пропорциональное налогообложение — метод налогообложения, при котором устанавливается стабильная ставка, независимо от увеличения объекта налогообложения. С увеличением базы налогообложения сумма налога растет пропорционально при одинаковом проценте налоговой ставки. Этот метод довольно широко распространен (налог на доход, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).
4. Регрессивное налогообложение — метод, при котором ставка налогообложения уменьшается при увеличении налоговой
122
Глава 15. Исчисление и уплати налогов и сборок
базы. В данном случае налоговые изъятия обратно пропорциональны увеличению налогооблагаемого объекта. В современных условиях подобный метод широкого применения не имеет, хотя и используется при непрямом налогообложении.
5. Смешанное налогообложение — предусматривает соединение отдельных элементов вышеуказанных методов налогообложения. Происходит как бы дробление налогового объекта, при котором для отдельных его элементов используются различные методы налогообложения (например, соединение прогрессивного и пропорционального методов).
15.2. Исчисление налога
Исчисление налога представляет собой совокупность действий налогоплательщика (налогового агента) или налогового органа по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты или целевые фонды. Исчисление налога требует конкретизации по нескольким направлениям:
1) касается конкретного, отдельного плательщика;
2) осуществляется в отношении конкретного налогового обязательства по отдельному налогу;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82