Достаточно развитая система льгот схожего вида предусмотрена Законом Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты», которая вступила в силу с I января 1994года(п.18ст.12;п.23ст.13;п.17ст. 14; п. 19 ст. 15 Закона). Согласно им наиболее защищенной в этом плане является категория инвалидов войны, которые полностью освобождаются от уплаты налогов, сборов и таможенной пошлины всех видов.
4. Снижение налоговых ставок. Этот вид льгот отражает как государственное так и региональное значение вида деятельности, подпадающей под пониженную ставку.
5. Отчисление из налогового оклада. Предусматривает прежде всего изъятие из налогового оклада, которое осуществляется за определенный расчетный период.
6. Целевые налоговые льготы. Могут включать различные формы отсрочки взимания налогов. В качестве наиболее характерного примера можно выделить механизм использования налогового кредита.
7. Другие налоговые льготы (налоговые каникулы и т.п.).
В качества своеобразной льготы можно рассматривать и некоторые особенности уплаты налога, формы перерасчета, хотя это уже частный вопрос, который должен регулироваться на уровне инструкций. Много проблем было связано с фискальным характером авансовых платежей, однако подобный механизм уплаты может обеспечить и ряд удобств для плательщика.
14.5. Правовое регулирование
территориальных налоговых льгот
Если рассматривать налоговые льготы как определенное освобождение налогоплательщиков (а именно так подходит российский законодатель — ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации), то вполне обоснованным представляется выделение определенных
116
Глава 14. Налоговые льготы
территорий, на которых устанавливается льготный налоговый режим. Такие территории могут существовать на двух уровнях:
1) низший уровень —- территории, характеризующиеся осво-бождениями при использовании местных налогов и сборов. Так, в соответствии со ст. 15 Закона Украины «О системе налогообложения» местные органы самоуправления по своему усмотрению могут устанавливать часть местных'налогов и сборов и за счет этого формировать более льготный налоговый режим на соответствующих территориях;
2) высший уровень — территории специальных зон, характеризующиеся специфическим льготным налогообложением, регулирующимся специальным законодательством. При этом подобные территории делятся на два подвида:
а) территории, предоставляющие льготный режим налогообложения для налоговых резидентов Украины и расположенные за пределами территории Украины (к ним относятся прежде всего оффшорные зоны);
б) территории, расположенные в Украине и предоставляющие льготный налоговый режим для налоговых резидентов и нерезидентов Украины (свободные экономические зоны).
Налоговое законодательство Украины не имеет четкого понятия «оффшорной зоны», и чаще всего термин «оффшор» применяется по отношению к компаниям, их подразделениям. Оффшорные компании отличаются упрощенной процедурой регистрации, низкой ставкой корпоративного налога или вообще его отсутствием; минимальным объемом и упрощенной процедурой ежегодной отчетности. При выполнении некоторых требований налог на прибыль или совсем не уплачивается, или уплачивается в чисто символическом размере.
Определенное законодательное обеспечение система оффшорных зон получила в 2000 году. Президент Украины распоряжением № 90/2000/РП 21 февраля 2000 года поручил Кабинету Министров Украины определить и опубликовать перечень оффшорных зон и в дальнейшем обеспечивать его ежегодное опубликование. Основной причиной, подтолкнувшей к закреплению этого перечня, послужил п. 18 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», регламентирующий порядок работы с налогоплательщиками, которые торгуют с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах. А именно: при перечислении денег таким фирмам за покупки раз-
117
_ • ОБЩАЯЧАСТЬ_
решено относить на расходы только 85% фактической стоимости товара. Остальные 15% — из чистой прибыли. За невыполнение этой нормы предусмотрены высокие штрафные санкции. Понятия же оффшорных зон нет. Поэтому законодатель пошел по несколько упрощенному пути -закрепить исчерпывающий перечень оффшорных зон, а не разъяснять, в чем их природа.
Таким образом, 1 марта 2000 года Кабинет Министров утвердил их перчень, в который вошли: Британские островные регионы: Гибралтар, Олдерни, острова Гернси, Джерси, Мен. Ближний Восток: Бахрейн, Дамаск. Центральная и Южная Америка:Белиз, Коста-Рика, Панама. Европа: Андорра, Ирландия, Кампионе, Кипр, Лихтенштейн, Мадейра, Мальта, Монако, Черногория. Карибские регионы:Ангилья, Антигуа, Антильские острова, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Виргинские острова, Гранд Кайман, Гренада, Бермудские острова, Невис, острова Гюркс и Кайкорс, острова Терке и Кайкос. Африка: Либерия, Маврикий, Сейшельские острова. Тихоокеанский регион: Вануату, Гонконг, Западное Самоа, Лабуан, Мар-шалловы острова, Науру, Ниуэ, острова Кука, Сингапур.
Закон Украины от 23 февраля 1996 года «О некоторых вопросах валютного регулирования и налогообложения субъектов экспериментальной экономической зоны «Сиваш» регулирует создание зоны для привлечения иностранных и национальных инвестиций на основе Указа Президента Украины от 17 ноября 1995 года «О мерах по проведению эксперимента в северо-крым-ской экспериментальной экономической зоне "Сиваш"».
Эта территория не является в полном понимании слова свободной экономической зоной. Она не имеет специальной таможенной границы, и льготы распространяются не на всех субъектов хозяйствования. Вместе с тем зарегистрированные субъекты зоны платят 50% налога на прибыль и НДС, используют особый таможенный режим (упрощенная процедура въезда — выезда; освобождены от уплаты таможенной пошлины, НДС, акцизного сбора на импорт для потребностей собственного производства и т.д.) На 50% уменьшается сумма налога на прибыль при использовании ее на реализацию инвестиционных проектов в рамках зоны.
В целом все свободные экономические зоны делятся на две категории:
1) транспортно-транзитные — зоны, расположенные по периметру границ Украины, обеспечивающие привлечение товаров
118
Глава 14. Налоговые льготы^
на территорию Украины и поток транзитных товаров через территорию Украины. Создаются они с целью упрощения процедуры перемещения этих товаров;
2) промышленные — зоны, расцоложенные на территории Украины, закрепленные законодательством, в которые осуществляется инвестирование и на которых устанавливается льготный режим налогообложения. Подобными льготный режим касается преимущественно льгот по ввозному НДС, таможенной пошлине, налогу на прибыль, отчислениям в фонд занятости и Государственный инновационный фонд. Система свободных экономических зон в Украине относительно развита, однако не все созданные зоны действуют уже в полной мере (табл.)1.
Таблица
1 Название СЭЗ (регион) На основании чсюовдапа Срок лейсгвнн Цель создания Him
План Факпичсски
"Сивуч 14 i.C.tiByoi'i. Киевская обласи- УкэтПречн.теига ш 1S.06.4K, .Ъкоп ВР от ПЗ.Ой.94 г. 18.06.9S г. -01. П|. 20201. (работает Cuxcmitc рабочий мест в г. Сввутчс S 5,466 MIII SSUS.b тыс.
что, Ужшрол. Ужгородский и Мукачсвский paikmu, Ta-кариатския об;ыстъ) от !
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
4. Снижение налоговых ставок. Этот вид льгот отражает как государственное так и региональное значение вида деятельности, подпадающей под пониженную ставку.
5. Отчисление из налогового оклада. Предусматривает прежде всего изъятие из налогового оклада, которое осуществляется за определенный расчетный период.
6. Целевые налоговые льготы. Могут включать различные формы отсрочки взимания налогов. В качестве наиболее характерного примера можно выделить механизм использования налогового кредита.
7. Другие налоговые льготы (налоговые каникулы и т.п.).
В качества своеобразной льготы можно рассматривать и некоторые особенности уплаты налога, формы перерасчета, хотя это уже частный вопрос, который должен регулироваться на уровне инструкций. Много проблем было связано с фискальным характером авансовых платежей, однако подобный механизм уплаты может обеспечить и ряд удобств для плательщика.
14.5. Правовое регулирование
территориальных налоговых льгот
Если рассматривать налоговые льготы как определенное освобождение налогоплательщиков (а именно так подходит российский законодатель — ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации), то вполне обоснованным представляется выделение определенных
116
Глава 14. Налоговые льготы
территорий, на которых устанавливается льготный налоговый режим. Такие территории могут существовать на двух уровнях:
1) низший уровень —- территории, характеризующиеся осво-бождениями при использовании местных налогов и сборов. Так, в соответствии со ст. 15 Закона Украины «О системе налогообложения» местные органы самоуправления по своему усмотрению могут устанавливать часть местных'налогов и сборов и за счет этого формировать более льготный налоговый режим на соответствующих территориях;
2) высший уровень — территории специальных зон, характеризующиеся специфическим льготным налогообложением, регулирующимся специальным законодательством. При этом подобные территории делятся на два подвида:
а) территории, предоставляющие льготный режим налогообложения для налоговых резидентов Украины и расположенные за пределами территории Украины (к ним относятся прежде всего оффшорные зоны);
б) территории, расположенные в Украине и предоставляющие льготный налоговый режим для налоговых резидентов и нерезидентов Украины (свободные экономические зоны).
Налоговое законодательство Украины не имеет четкого понятия «оффшорной зоны», и чаще всего термин «оффшор» применяется по отношению к компаниям, их подразделениям. Оффшорные компании отличаются упрощенной процедурой регистрации, низкой ставкой корпоративного налога или вообще его отсутствием; минимальным объемом и упрощенной процедурой ежегодной отчетности. При выполнении некоторых требований налог на прибыль или совсем не уплачивается, или уплачивается в чисто символическом размере.
Определенное законодательное обеспечение система оффшорных зон получила в 2000 году. Президент Украины распоряжением № 90/2000/РП 21 февраля 2000 года поручил Кабинету Министров Украины определить и опубликовать перечень оффшорных зон и в дальнейшем обеспечивать его ежегодное опубликование. Основной причиной, подтолкнувшей к закреплению этого перечня, послужил п. 18 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», регламентирующий порядок работы с налогоплательщиками, которые торгуют с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах. А именно: при перечислении денег таким фирмам за покупки раз-
117
_ • ОБЩАЯЧАСТЬ_
решено относить на расходы только 85% фактической стоимости товара. Остальные 15% — из чистой прибыли. За невыполнение этой нормы предусмотрены высокие штрафные санкции. Понятия же оффшорных зон нет. Поэтому законодатель пошел по несколько упрощенному пути -закрепить исчерпывающий перечень оффшорных зон, а не разъяснять, в чем их природа.
Таким образом, 1 марта 2000 года Кабинет Министров утвердил их перчень, в который вошли: Британские островные регионы: Гибралтар, Олдерни, острова Гернси, Джерси, Мен. Ближний Восток: Бахрейн, Дамаск. Центральная и Южная Америка:Белиз, Коста-Рика, Панама. Европа: Андорра, Ирландия, Кампионе, Кипр, Лихтенштейн, Мадейра, Мальта, Монако, Черногория. Карибские регионы:Ангилья, Антигуа, Антильские острова, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Виргинские острова, Гранд Кайман, Гренада, Бермудские острова, Невис, острова Гюркс и Кайкорс, острова Терке и Кайкос. Африка: Либерия, Маврикий, Сейшельские острова. Тихоокеанский регион: Вануату, Гонконг, Западное Самоа, Лабуан, Мар-шалловы острова, Науру, Ниуэ, острова Кука, Сингапур.
Закон Украины от 23 февраля 1996 года «О некоторых вопросах валютного регулирования и налогообложения субъектов экспериментальной экономической зоны «Сиваш» регулирует создание зоны для привлечения иностранных и национальных инвестиций на основе Указа Президента Украины от 17 ноября 1995 года «О мерах по проведению эксперимента в северо-крым-ской экспериментальной экономической зоне "Сиваш"».
Эта территория не является в полном понимании слова свободной экономической зоной. Она не имеет специальной таможенной границы, и льготы распространяются не на всех субъектов хозяйствования. Вместе с тем зарегистрированные субъекты зоны платят 50% налога на прибыль и НДС, используют особый таможенный режим (упрощенная процедура въезда — выезда; освобождены от уплаты таможенной пошлины, НДС, акцизного сбора на импорт для потребностей собственного производства и т.д.) На 50% уменьшается сумма налога на прибыль при использовании ее на реализацию инвестиционных проектов в рамках зоны.
В целом все свободные экономические зоны делятся на две категории:
1) транспортно-транзитные — зоны, расположенные по периметру границ Украины, обеспечивающие привлечение товаров
118
Глава 14. Налоговые льготы^
на территорию Украины и поток транзитных товаров через территорию Украины. Создаются они с целью упрощения процедуры перемещения этих товаров;
2) промышленные — зоны, расцоложенные на территории Украины, закрепленные законодательством, в которые осуществляется инвестирование и на которых устанавливается льготный режим налогообложения. Подобными льготный режим касается преимущественно льгот по ввозному НДС, таможенной пошлине, налогу на прибыль, отчислениям в фонд занятости и Государственный инновационный фонд. Система свободных экономических зон в Украине относительно развита, однако не все созданные зоны действуют уже в полной мере (табл.)1.
Таблица
1 Название СЭЗ (регион) На основании чсюовдапа Срок лейсгвнн Цель создания Him
План Факпичсски
"Сивуч 14 i.C.tiByoi'i. Киевская обласи- УкэтПречн.теига ш 1S.06.4K, .Ъкоп ВР от ПЗ.Ой.94 г. 18.06.9S г. -01. П|. 20201. (работает Cuxcmitc рабочий мест в г. Сввутчс S 5,466 MIII SSUS.b тыс.
что, Ужшрол. Ужгородский и Мукачсвский paikmu, Ta-кариатския об;ыстъ) от !
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82