1) правильному и своевременному исчислению и удержанию сумм налоговых платежей из денежных средств налогоплательщиков;
2) своевременному перечислению налогов в соответствующие бюджеты.
Эти обязанности детализируются дополнительными обязанностями налоговых агентов по:
1) осуществлению учета доходов налогоплательщиков, удержанных и перечисленных в бюджеты;
2) предоставлению в налоговый орган документов и информации, необходимых для осуществления контроля за налогоплательщиком;
3) предоставлению в налоговый орган информации о невозможности удержания налога у налогоплательщика и суммах задолженности последнего.
Важно учитывать, что обязанности налогового агента возникают только при наличии реальной возможности удерживать и перечислять налог налогоплательщика, т. е. при наличии соответствующего источника в виде находящихся в его распоряжении денежных средств налогоплательщика. В этом случае должна исключаться ситуация, когда налоговый агент перечисляет «чужой» налог за счет собственных средств.
Удержание налогового платежа налоговым агентом имеет ряд особенностей:
1) производится из принадлежащих налогоплательщику денежных средств;
2) осуществляется независимо от волеизъявления налогоплательщика (в этом основное отличие налогового агента от представителя);
3) удержание налогового платежа осуществляется в рамках четко ограниченного временного периода.
Действующее налоговое законодательство Украины предусматривает использование института налоговых агентов по нескольким видам налогов:
1) при уплате подоходного налога с граждан налоговыми агентами выступают предприятия, учреждения, организации,
85
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
частные предприниматели, которые осуществляют выплату доходов физическим лицам;
2) при уплате налога на прибыль иностранными юридическими лицами в качестве налоговых агентов выступают украинские предприятия и организации, осуществляющие выплату доходов иностранным юридическим лицам;
3) аналогичный предыдущему механизм существует и при уплате налога на добавленную стоимость;
4) относительно новым является статус налогового агента при уплате акцизного сбора. Верховная Рада Украины 18 ноября 1999 года приняла Закон Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе", который вступил в силу с 14 декабря 1999 года. Почти все изменения, внесенные этим Законом в Декрет Кабинета Министров «Об акцизном сборе», касаются предприятий с иностранными инвестициями и только некоторые — других плательщиков акцизного сбора.
8.8. Сборщики налогов
Предприятие, выплачивающее доход своему рабочему, выступает как налоговый агент по отношению к исчислению, удержанию из заработной платы и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. В отличие от налоговых агентов лица, собирающие налоги, выступают как уполномоченные органы и должностные лица, которые осуществляют прием средств от плательщиков (или их агентов) в счет уплаты налогов и сборов. Лица, собирающие налоги и сборы, принимают у обязанных лиц по их желанию средства в счет налогового платежа.
К сборщикам налогов относятся:
1) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с сумм, которые выплачиваются физическим лицам;
2) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях;
3) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых иностранными юридическими лицами.
86
Г.'шва Л'. П. Kinic 1ыцик11 nii-'it)co(> и <_'('><>/)()<>
В отличие от налоговых агентов сборщики налогов не являются источниками выплаты доходов налогоплательщикам и не имеют полномочий по удержанию налогов. Однако их функции по приему платежей дополняются функциями по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов плательщиками. Таким образом, они, как и налоговые агенты, играют двоякую роль: с одной стороны, выполняют фискальные функции контроля за налогоплательщиком, с другой — подконтрольны налоговым органам при выполнении своих обязанностей по перечислению сумм налогов и сборов, поступивших им от плательщиков. По отношению к налогоплательщикам сборщики налогов обладают определенной нейтральностью, здесь отсутствует корреспонденция прав и обязанностей налогоплательщиков и сборщиков налогов. Последние не обязаны и не вправе требовать от налогоплательщиков исполнения их обязанностей.
8.9. Учет налогоплательщиков
22 декабря 1994 года был принят Закон Украины «О государственном реестре физических лиц — плательщиков налога и других обязательных платежей» и в ноябре 1997 года ГНАУ завершила первый этап формирования автоматизированной информационной системы по контролю за уплатой физическими лицами налогов и других обязательных платежей — создала государственный реестр физических лиц — плательщиков налога и других обязательных платежей. Каждому лицу в государственном реестре присваивается отдельный идентификационный номер, без которого с 1 января 1998 года невозможно открыть расчетный счет в банке и получить заработную плату. Учреждения банков с этой даты осуществляют операции по расчетным счетам физических лиц (кроме анонимных валютных счетов и счетов физических лиц — нерезидентов) только при наличии у них идентификационных номеров государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов.
Свидетельство о государственной регистрации является основанием для открытия расчетного, валютного и других счетов в учреждениях банков и изготовления печати и штампов. На печатях и штампах должен указываться идентификационный код субъекта предпринимательской деятельности.
г
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
С небольшим опозданием подобный механизм был введен и для юридических лиц. Положение, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 22 января 1996 года № 118 «О создании единого государственного реестра предприятий и организаций Украины», в качестве единого государственного реестра предприятий и организаций в Украине закрепляет единую автоматизированную систему учета, накопления и обработки данных о предприятиях, организациях всех форм собственности, а также их отдельных подразделений (филиалов, отделений, представительств). Целью создания государственного реестра стало обеспечение единых принципов идентификации и учета субъектов хозяйственной деятельности, осуществление надзора за структурными изменениями в экономике, обеспечением информацией. В реестр включаются данные о юридических лицах, размещенных и осуществляющих свою деятельность на территории Украины или за пределами Украины, но созданных с участием юридических лиц Украины. Реестр создан как комплекс сведений, куда вошли идентификационные классификационные, справочные регистрационные и экономические данные. Осуществление создания и ведения государственного реестра реализуется Министерством статистики Украины.
В целях приведения нормативно-правовых актов Государственной налоговой администрации Украины в соответствие с требованиями Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года №746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» и Законом Украины от 14 сентября 1999 года № 1039 -XIV «О соглашениях о распределении продукции» и руководствуясь ст.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82