Квартальная норма амортизации их самая большая и составляет 6,25%. В третью группу включены другие основные фонды, которые не вошли в первую и вторую группы: рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование, технологическая оснастка, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие основные фонды. Норма амортизации составляет 3,75% за квартал. Минимальная квартальная норма амортизации нематериальных активов составляет 2,5%. Причем устанавливается она предприятием самостоятельно на основании приказа по предприятию о сроке полезного использования нематериального актива.
Так как нормы амортизации очень высоки, то с 1998 года применяется понижающий коэффициент к этим нормам—0,7. С целью поддержания на безопасном уровне основных фондов жизненно важных отраслей народного хозяйства законодатель предусмотрел различный процент отнесения затрат на улучшение основных фондов на валовые расходы. Балансовая стоимость объектов, которые согласно ст. 8 Закона от 1 июля 1997 года подпадают под определение групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до 1 июля 1997 года, основывается на том, что эти основные средства включаются в группу основных фондов с целью дальнейшей амортизации по остаточной стоимости, которая определяется как первоначальная стоимость за вычетом износа.
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) — В(а-1) — А(а-1),
где Б(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода; Б(а-1) — балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному; П(а-1) —
14 М.П. Кучсрявснко
209
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; В(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; А(а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в период, предшествовавший отчетному. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующих размерах (из расчета на календарный квартал): группа 1 — 1,25%; группа 2 — 6,25%; группа 3 — 3,75%.
Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу Закона, по следующим нормам (в расчете на календарный год):
1-й год эксплуатации — 15%;
2-й год эксплуатации — 30%;
3-й год эксплуатации — 20%;
4-й год эксплуатации —15%;
5-й год эксплуатации — 10%;
6-й год эксплуатации — 5%;
7-й год эксплуатации — 5%.
26.4. Ставка налога
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по прогрессивной шкале. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (да еще составляющая 50%) — не более 1% их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает законодательно несколько раз в год менять шкалу налогообложения. Дело осложняется и
210
Гшка 26. Налог на прибыль
широкой дифференциацией величин личных доходов населения. Видимо, имеет смысл разработать шкалу доходов, включающую около 8-10 групп с примерно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно выделить максимальный предел последней, самой высокой группы, который бы «включал» наивысшую ставку налога.
Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 30%, которую можно выделить в качестве базовой. Такой же была и базовая ставка налога на прибыль в первом квартале 1993 года.
Для сравнения налоговых ставок, закрепленных законодательством Украины, можно привести размеры ставок в странах с развитой рыночной экономикой:
— Германия: налог на нераспределенную прибыль корпораций—50%; на распределенную прибыль — 36%;
— Франция: налог на нераспределенную прибыль — 39%;
— Япония: налог на общую прибыль мелких и средних корпораций —28%; крупных—37,5%;
— Великобритания — 35%;
— Италия—36%;
— Швеция—30%.
В США доход корпораций облагается по следующей схеме: если он за год не превышал 50 тыс. долларов, то используется ставка 15%; со следующих 25 тыс. долларов — 25%; а с дохода, превышающего 75 тыс. долларов в год, — 34 %.
Украинское законодательство подразделяет нерезидентов на тех, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины, и тех, которые эту деятельность осуществляют через постоянные представительства. В статье 13 Закона указаны ставки налогов на доходы нерезидентов. У нерезидентов (не осуществляющих деятельность в Украине через постоянные представительства) из доходов, полученных из источников на территории Украины, резидент (который выплачивает эти доходы) удерживает налог и перечисляет в бюджет.
Доходы таких нерезидентов облагаются по следующим ставкам:
от фрахта — 6%;
от перестрахования риска — 15%;
от страхования риска — 30%;
от оказания рекламных услуг — 30%;
доходы в виде дивидендов — 30%.
14* 211
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Резиденты, осуществляющие выплату дохода нерезидентам от осуществления портфельных инвестиций (в процентной облигации или процентные казначейские обязательства, выпущенные по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления, за исключением облигаций внешних государственных займов), облагают их по ставке 30%. Все остальные доходы, не указанные в пунктах 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 Закона облагаются налогом по ставке 15% от суммы такого дохода и за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.
Доходы нерезидентов, которые осуществляют предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, облагаются налогом в общем порядке (пункт 13. 8). А общий порядок определен п. 10.1. и предусматривает ставку 30%.
26.5. Льготы по налогу на прибыль
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организации, полученные в виде:
денежных средств либо имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
денежных средств либо имущества, поступающих таким неприбыльным организациям в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг.
В случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения.
К неприбыльным организациям относятся:
а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
Так как нормы амортизации очень высоки, то с 1998 года применяется понижающий коэффициент к этим нормам—0,7. С целью поддержания на безопасном уровне основных фондов жизненно важных отраслей народного хозяйства законодатель предусмотрел различный процент отнесения затрат на улучшение основных фондов на валовые расходы. Балансовая стоимость объектов, которые согласно ст. 8 Закона от 1 июля 1997 года подпадают под определение групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до 1 июля 1997 года, основывается на том, что эти основные средства включаются в группу основных фондов с целью дальнейшей амортизации по остаточной стоимости, которая определяется как первоначальная стоимость за вычетом износа.
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) — В(а-1) — А(а-1),
где Б(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода; Б(а-1) — балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному; П(а-1) —
14 М.П. Кучсрявснко
209
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; В(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; А(а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в период, предшествовавший отчетному. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующих размерах (из расчета на календарный квартал): группа 1 — 1,25%; группа 2 — 6,25%; группа 3 — 3,75%.
Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу Закона, по следующим нормам (в расчете на календарный год):
1-й год эксплуатации — 15%;
2-й год эксплуатации — 30%;
3-й год эксплуатации — 20%;
4-й год эксплуатации —15%;
5-й год эксплуатации — 10%;
6-й год эксплуатации — 5%;
7-й год эксплуатации — 5%.
26.4. Ставка налога
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по прогрессивной шкале. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (да еще составляющая 50%) — не более 1% их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает законодательно несколько раз в год менять шкалу налогообложения. Дело осложняется и
210
Гшка 26. Налог на прибыль
широкой дифференциацией величин личных доходов населения. Видимо, имеет смысл разработать шкалу доходов, включающую около 8-10 групп с примерно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно выделить максимальный предел последней, самой высокой группы, который бы «включал» наивысшую ставку налога.
Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 30%, которую можно выделить в качестве базовой. Такой же была и базовая ставка налога на прибыль в первом квартале 1993 года.
Для сравнения налоговых ставок, закрепленных законодательством Украины, можно привести размеры ставок в странах с развитой рыночной экономикой:
— Германия: налог на нераспределенную прибыль корпораций—50%; на распределенную прибыль — 36%;
— Франция: налог на нераспределенную прибыль — 39%;
— Япония: налог на общую прибыль мелких и средних корпораций —28%; крупных—37,5%;
— Великобритания — 35%;
— Италия—36%;
— Швеция—30%.
В США доход корпораций облагается по следующей схеме: если он за год не превышал 50 тыс. долларов, то используется ставка 15%; со следующих 25 тыс. долларов — 25%; а с дохода, превышающего 75 тыс. долларов в год, — 34 %.
Украинское законодательство подразделяет нерезидентов на тех, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины, и тех, которые эту деятельность осуществляют через постоянные представительства. В статье 13 Закона указаны ставки налогов на доходы нерезидентов. У нерезидентов (не осуществляющих деятельность в Украине через постоянные представительства) из доходов, полученных из источников на территории Украины, резидент (который выплачивает эти доходы) удерживает налог и перечисляет в бюджет.
Доходы таких нерезидентов облагаются по следующим ставкам:
от фрахта — 6%;
от перестрахования риска — 15%;
от страхования риска — 30%;
от оказания рекламных услуг — 30%;
доходы в виде дивидендов — 30%.
14* 211
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Резиденты, осуществляющие выплату дохода нерезидентам от осуществления портфельных инвестиций (в процентной облигации или процентные казначейские обязательства, выпущенные по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления, за исключением облигаций внешних государственных займов), облагают их по ставке 30%. Все остальные доходы, не указанные в пунктах 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 Закона облагаются налогом по ставке 15% от суммы такого дохода и за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.
Доходы нерезидентов, которые осуществляют предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, облагаются налогом в общем порядке (пункт 13. 8). А общий порядок определен п. 10.1. и предусматривает ставку 30%.
26.5. Льготы по налогу на прибыль
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организации, полученные в виде:
денежных средств либо имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
денежных средств либо имущества, поступающих таким неприбыльным организациям в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг.
В случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения.
К неприбыльным организациям относятся:
а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82