Сочетание обхода налога и уклонения от налогообложения фактически и является проявлением убеждения и принуждения в области налогообложения. Если функции убеждения реализуются, в конечном итоге, в выполнении плательщиками предписаний налоговых норм, исключающем их нарушение, то принуждение связано с деятельностью налоговых и иных компетентных органов.
Принуждение в области налогообложения представляет собой систему мер, применяемых уполномоченными органами по отношению к лицам при нарушении ими обязанностей по уплате налога и привлечению к ответственности при совершении налогового правонарушения.
Меры налогового принуждения характеризуются определенными признаками:
1) регулируются нормами административного, финансового права, иногда и нормами уголовного права;
2) применяются в отношении юридических и физических лиц;_______________
См.: Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - С. 100.
168
Глава 22. Ответственность за нарушение налогового законодательства
3) используются для обеспечения поступлений налогов и сборов;
4) предполагают применение финансовых санкций, мер административного и уголовного наказания;
5) предполагают внесудебное применение мер налогового принуждения;
6) налоговое принуждение сочетает взимание налоговых платежей (т. е. в тех размерах, которые обусловлены определенными налоговыми обязанностями плательщиков) и взыскание налогов (с учетом санкций за просрочку, уклонение и т. д., т. е. уклонение от выполнения налоговых обязанностей);
7) характеризуются упрощенным процессуальным порядком. Особенности принуждения в области применения налогового законодательства рассмотрены Ю. Н. Стариловым'.
Реализация принуждения в сфере налогообложения осуществляется предупредительными мерами, мерами пресечения и восстановительными мерами. Предупреждение осуществляется государственными органами, контролирующими правильность исчисления и внесения налогов. Пресечение связано уже с воздействием на плательщиков, осуществляющимся юридически властными формами (приостановление операций, ликвидация предприятия, изъятие документов). Восстановительные меры связываются с возмещением ущерба, причиненного налоговым правонарушением. При этом особенности применения штрафов, пени включают и те суммы, которые были бы получены бюджетом при своевременном поступлении и использовании налогов и платежей.
22.2. Основания ответственности за
нарушения налогового законодательства
Нарушение предписаний правовых норм в обществе имеет не единичный характер и причиняет обществу весьма существенный вред. Различные причины, условия, субъекты и характер совершаемых противоправных деяний не исключают наличия общих признаков этого явления, которое является правонарушением. В этих условиях государство, издавая нормы права, опре-
См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Н. И. Химичсвой. -С. 469-472.
169
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
деляет юридическую ответственность субъектов, независимо от их воли и желания, имеющую государственно-принудительный характер. Особенностью подобных мер в области налогообложения является защита собственником своих денежных средств, защита государством своих основ существования — централизованных денежных фондов.
Основанием ответственности является виновное, предусмотренное законом общественно опасное деяние, имеющее определенные юридически признаки. В качестве совокупности этих признаков, определяющих конкретное деяние как правонарушение, и выступает состав правонарушения.
Не останавливаясь подробно на анализе правонарушения, выделим общие признаки, характерные для всех видов правонарушений, в том числе и для налоговых:
1) общественная опасность деяния;
2) противоправность действий или бездействия;
3) виновное поведение как результат свободного волеизъявления правонарушителя;
4) наказуемость.
Правонарушение является именно деянием людей, включающим два варианта поведения: активное действие субъекта или юридически значимое бездействие. Причем подобное поведение может быть отнесено к правонарушению только при условии его общественной опасности, т. е. при условии включения в себя наличия вреда. Причиняя вред обществу, правонарушитель создает определенную юридическую опасность или злоупотребляет правом. Противоправность в этом случае как раз и является юридическим выражением общественной опасности деяния, его вредности для общества. Противоправное деяние при этом становится правонарушением только в случае свободного волеизъявления правонарушителя, когда оно является виновным поведением1.
Таким образом, налоговое правонарушение — противоправное (совершенное в нарушение налогового законодательства), виновное деяние (действие или бездействие) лица, связанное с неисполнением или ненадлежащим исполнением налоговой обязанности, за которое установлена юридическая ответственность. Необходимо учитывать, что в данном случае
См. подробнее: Теория государства и права: Курс лекций /Под ред. А. Н, Ма-тузова и А. В. Малько. -М.. 1997. С. 527-528.
170
Глава 22. Ответственность ш нарушение налогового законодательства
речь идет о налоговой обязанности в широком смысле, включающей полный комплекс налоговых обязанностей (по исчислению, уплате налогов и сборов, осуществлению налоговой отчетности), а не исключительно об уплате-налоговых платежей.
Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых деяние лица признается правонарушением''.
Объектом правонарушения являются общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом. В сфере налогового права такими отношениями являются отношения, регулирующие установленный порядок реализации налоговой обязанности налогоплательщиком, порядок исчисления, уплаты, взимания налогов, налоговой отчетности и налогового контроля. Фактически объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства, охватывающие процесс формирования централизованных денежных фондов.
Объективная сторона правонарушения показывает его выражение вовне. Содержание объективной стороны образуют противоправное деяние, его общественно вредные последствия, причинная связь между деянием и наступившими последствиями. Объективная сторона налогового правонарушения характеризуется противоправностью действия (бездействия) субъекта, за которое установлена юридическая ответственность. Этот элемент состава налогового правонарушения характеризует внешние проявления правонарушения в объективной действительности (момент совершения (окончания) правонарушения, способ, повторность и т. д.).
Субъектом правонарушения признается достигшее определенного возраста деликтоспособное, вменяемое лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством может быть возложена юридическая ответственность.
Субъективная сторона правонарушения характеризует внутреннюю сторону правонарушения (в отличие от объективной стороны, детализирующей внешнее проявление правонарушения), отражающую индивидуальную волю лица, направленную на достижение определенных целей, конкретизирующую психические процессы, происходящие в его сознании.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82