В практике налогообложения операцией по страхованию жизни физического лица считается операция, которая предусматривает страховую выплату в следующих страховых случаях:
• смерть застрахованного лица;
• решение суда об объявлении застрахованного лица умершим;
• факт дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования либо достижения им возраста, определенного договором страхования.
В этом случае срок действия договора не может быть меньше чем 120 календарных месяцев и не может предусматривать частичных выплат до окончания срока такого договора или наступления страхового случая. На переходный период до 2003 г. договоры по страхованию жизни граждан, достигших возраста свыше 50 лет, заключаются на срок не менее чем 60 календарных месяцев. Доходы, полученные страховщиками от страхования и перестрахования жизни на приведенных выше условиях подлежат обложению налогом только в случаях страхования с участием нерезидентов или досрочного прекращения договора по страхованию жизни, не связанного со смертью застрахованного лица, в порядке, установленном для договоров страхования и перестрахования рисков по последствиям налогового периода, в течение которого произошло такое прекращение, с использованием ставки налога в шесть процентов.
Доходы от страхования физических лиц на иных условиях облагаются налогом в порядке, установленном для рисковых
160
договоров страхования и перестрахования, т. е. по ставке налога три процента.
В случае когда страховщик получает доходы из источников, не связанных со страховой деятельностью, они облагаются налогом на общих основаниях. При этом к категории валовых расходов, связанных с получением таких доходов, не относятся расходы, понесенные страховщиком при осуществлении операций по страхованию (перестрахованию).
5.5. Показатели оценки финансового состояния страховщика
Анализ финансовых результатов деятельности страховщика начинается с подведения итогов основной деятельности. В соответствии со ст. 31 Закона Украины "О страховании" используется показатель заработанной премии. Объем заработанных страховых премий определяется путем увеличения суммы поступлений страховых премий в течение отчетного периода на сумму незаработанных страховых премий на начало отчетного периода и уменьшения полученного результата на сумму незаработанных премий на конец отчетного периода. На основе рассчитанной таким образом суммы заработанной премии Z//3, а также сумм фактических убытков Z-Уф, резерва убытков Т*Ру и сумм убытков, перешедших с предыдущего года ЕУя, определяются коэффициент убытка Ку и коэффициент убытка-нетто Кну:
(5.1)
(5.2)
Формула (5.2) дает более точный результат, поскольку учитывает также затраты на выплату возмещений по случаям, перешедшим с прошлого года. С помощью этого коэффициента проверяются издержки, связанные с убытками, а также производится их сопоставление с величиной страховых премий, заработанных с целью покрытия издержек.
Важным этапом анализа является определение показателей, косвенно влияющих на прибыль. Это накладные расходы, в со-(.,..-, 161
став которых включаются аквизиционные расходы на продажу страховых полисов и расходы на управление страховой организацией. Уровень накладных расходов определяется двояким образом:
а) по отношению к фактически полученной в отчетном году
премии ЕЯФ;
б) по отношению к объему заработанной за год премии Z/75.
Рассмотрим первый вариант. Коэффициент расходов КР1 в этом варианте отражает издержки, относящиеся к деятельности по продаже полисов:
(5.3)
где ^LPA — сумма аквизиционных расходов (расходов, связанных с продажей и распространением страховых полисов); Z-Ру— сумма расходов на иные виды управления.
В этой формуле коэффициент А^>, характеризует оперативную (текущую) эффективность финансовой деятельности страховщика путем отражения удельной величины общих расходов на управление, в том числе и расходов на организацию продаж страховых услуг определенного вида.
Во втором варианте страховые доходы за отчетный период учитываются более точно, так как они характеризуются не суммой собранных премий, а суммой премий, которые заработаны:
Коэффициенты КР1 и Кп отражают эффективность страховой деятельности в показателях учета прибылей. Резкое увеличение значений коэффициентов будет объясняться или развитием нового вида деятельности, прибыль от которой будет получена в будущем (за счет роста затрат по составляющей Z/л), или же это будет указывать на то, что затраты производятся не на направлении деятельности, приносящей доход (при увеличении затрат по составляющей Z/V).
Возможно использование комбинированных коэффициентов путем объединения, суммирования приведенных выше коэффициентов Кр и Ку. С помощью этих комбинированных 162
коэффициентов более точно определяется оперативная (текущая) эффективность деятельности страховщика.
При оценке финансовых результатов деятельности страховщика используется также ряд показателей, которые учитывают объем инвестиционного дохода. Приведем основные из них:
1. Отношение технического результата к инвестиционному доходу. В связи с тем, что технический результат может быть отрицательным, определяется соотношение убытка и инвестиционного дохода, за счет которого убыток будет покрыт. Считается, что показатель должен быть выше, чем 25%.
2. Отношение технического результата плюс инвестиционный доход к сумме заработанной премии. Этот показатель называется индексом прибыльности и показывает рентабельность, которую страховщик имеет с учетом инвестиционного дохода.
3. Отношение прибыли страховщика от инвестиций к объему инвестиций. Показывает рентабельность инвестиций.
4. Отношение прибыли страховщика до налогообложения к собственному капиталу. Этот показатель определяет "рентабельность капитала" и должен быть выше 5%.
5. Отношение доходов от инвестиций к заработанным премиям за отчетный период — соотношение между двумя источниками доходов страховщика. Как правило, колебание доходов от инвестиций можно ожидать в пределах 5—20% от суммы заработанных страховых премий в зависимости от продолжительности времени между моментом оплаты иска в том или ином виде страховой деятельности.
Для определения достаточности средств страховщика для погашения его обязательств используются различные показатели, раскрывающие платежеспособность страховщика. Наиболее распространенными из них являются коэффициенты ликвидности:
коэффициент общей ликвидности характеризует соотношение пассивов и ликвидных активов и служит мерой способности страховщика погашать свои обязательства по наступлению необходимости осуществления выплат. Ухудшающийся в течение ряда лет коэффициент может указывать на падение ликвидности и потенциальную неплатежеспособность в будущем. Этот коэффициент не должен превышать 1,05;
г,* 163
коэффициент текущей ликвидности представляет собой характеристику общей обеспеченности страховщика оборотными средствами и определяется как отношение суммы оборотных средств страховщика к сумме страховых резервов по рисковым видам страхования, краткосрочных кредитов и займов. Этот коэффициент должен быть не менее 1,5;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113