В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной
стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стои-
мостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. раз-
ность между остатками на б/счетах № 04 и № 05. Переоценка нематериальных
активов действующим законодательством не предусмотрена.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в
бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
На активном б/счете № 06 "Долгосрочные финансовые вложения" отражают-
ся вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых), когда вложения
осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;
2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;
3) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок погашения их
превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать дохо-
ды по ним более года;
4) в государственные ценные, когда установленный срок погашения их
превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать дохо-
ды по ним более года;
5) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок
погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением
получать доходы по ним более года;
6) депозиты в банках, когда установленный срок погашения их превышает
один год;
7) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок пога-
шения их превышает один год.
Вложения в ценные бумаги отражаются по так называемой учетной стои-
мости ценных бумаг.
Учетная стоимость включает в себя цену сделки по покупке ценной бума-
ги (покупную цену), комиссионные посреднику, плуту за регистрацию сделки
(специализированному регистратору или депозитарию), плату за консульта-
ционные и информационные услуги, непосредственно относящиеся к приобре-
тению ценных бумаг, а также проценты по банковским кредитам (в пределах
учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта)за период, пока ценная
бумага еще не была оприходована на баланс покупателя, т.е. находилась "в
пути" от предыдущего владельца к новому, иные расходы, непосредственно
связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных
бумаг организации используют счет 08 "Капитальные вложения", субсчет
"Вложения в ценные бумаги", на котором группируются затраты на приобре-
тение ценных бумаг.
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" на субсче-
те "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные
предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.
В балансе предприятия по статье "Долгосрочные финансовые вложения"
показывается сумма б/счета №06 за вычетом созданных резервов (б/счет
№82).

КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
На активном б/счете № 58 "Краткосрочные финансовые вложения" отража-
ются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции и прочие долговые ценные бумаги, когда вложения осу-
ществляются без намерения получать доходы по ним более одного года;

2) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не
превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать
доходы по ним более одного года;
3) в государственные ценные, когда установленный срок их погашения не
превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать
доходы по ним более одного года;
4) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок
их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без на-
мерения получать доходы по ним более одного года;
5) депозиты в банках, когда установленный срок их погашения не превы-
шает одного года;
6) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок их
погашения не превышает одного года.
Порядок определения учетной стоимости ценных бумаг, учитываемых на
б/счете № 58 "Краткосрочные финансовые вложения", аналогичен порядку,
рассмотренному в предыдущем разделе для ценных бумаг, учитываемых на
б/счете № 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" на субсче-
те "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные
предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
В балансе предприятия по статье "Краткосрочные финансовые вложения"
показывается сумма б/счета №58 за вычетом созданных резервов (б/счет
№82).
ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
На активном б/счете № 56 "Денежные документы" по статье "Краткосроч-
ные финансовые вложения" отражаются собственные акции, выкупленные
предприятием у своих акционеров. Эти выкупленные акции отражаются в ба-
лансе по НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.
На пассивном б/счете № 82 "Резервы по сомнительным долгам" по статье
"Краткосрочные финансовые вложения" отражаются резервы, созданные предп-
риятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
Выкуп собственных акций у акционеров отражается следующим образом:
Д-т 56 "Денежные документы"
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса"
на величину номинальной цены собственных акций.
После подобного учета выкупленной акции она отражается на б/счете №
56 по номинальной стоимости.
Однако цена выкупа собственных акций не всегда совпадает с ее номина-
лом - она может быть равна , ниже или выше номинала.
Рассмотрим три варианта ситуаций.
1-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена по номиналу.
В этом случае при постановке её на учет никаких дополнительных прово-
док, кроме проводки приведенной выше , не требуется.
2- й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 1300руб.
Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие провод-
ки:
Д-т 56 "Денежные документы" на сумму 1000 руб
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса" на сумму 1300 руб.
и
Д-т 81 "Использование прибыли" на сумму 300 руб.
Превышение выкупной стоимости акции над её номиналом при постановке
на учет списывается на убытки предприятия
3-й вариант. Акция номиналом 1000руб. выкуплена за 900руб.
Тогда при постановке её на учет необходимо сделать следующие провод-
ки:
Д-т 56 "Денежные документы" на сумму 1000 руб.
К-т 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса" на сумму 900 руб.
и
К-т 80 "Прибыли и убытки" на сумму 100 руб.
Отрицательная разница между выкупной стоимостью акций и её номиналом
при постановке акций на учет списывается на прибыль предприятия.
Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к
краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока,
оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от
срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обраще-
ния 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосроч-
ным финансовым вложением). В процессе нахождения ценной бумаги на балан-
се владельца не нужно переносить ее из долгосрочных вложений в краткос-
рочные в момент, когда до погашения остается 1 год.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122