Возможен также учет ценных бумаг в зависимости от инвестиционной по-
литики предприятия: ценные бумаги для перепродажи учитываются как крат-
косрочные, а ценные бумаги, приобретенные для владения и получения дохо-
да в форме дивидендов и процентов, - как долгосрочные.
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На активном балансовом счете № 31 "Расходы будущих периодов" отража-
ются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем пе-
риоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам.
Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства
тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предпри-
ятие будет в будущих периодах.
Что касается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения важ-
но, что на б/счете № 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дис-
конты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже
номинальной стоимости. Дисконты при размещении долговых бумаг представ-
ляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств
меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу).
Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные
дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав
убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Активно-пассивный б/счет № 75 "Расчеты с учредителями" включает в се-
бя 2 субсчета:
1) 75/1 - активный субсчет "Неоплаченная часть уставного капитала",
где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном
капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;
2) 75/2 - пассивный субсчет "Расчеты по дивидендам", где отражаются
начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет
отражается в пассиве баланса.
Наличие статьи "Расчеты с учредителями" в активе баланса предприятия
означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно,
предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облига-
ций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до пол-
ной оплаты уставного капитала.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Учет уставного капитала предприятия осуществляется на пассивном
б/счете № 85 "Уставный капитал". На этом счете могут открываться субсче-
та по видам выпускаемых акций: "обыкновенные акции" и "привилегированные
акции". Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций,
то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.
Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот
момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной
величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключе-
ние составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные
фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной ве-
личине.
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
На пассивном б/счете № 87 "Добавочный капитал" помимо результатов пе-
реоценки основных средств производственного назначения (субсчет "Прирост
стоимости имущества по переоценке") отражаются также:
- эмиссионный доход - превышение цены размещения акций над их номи-
нальной стоимостью (субсчет "Эмиссионный доход");
- ценности, переданные другими лицами на безвозвратной и бесплатной
основе (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
Весь добавочный капитал, кроме безвозмездно полученных ценностей, не
является объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом добавоч-
ный капитал не может использоваться на иные цели, нежели на увеличение
уставного капитала предприятия (на капитализацию).
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
Резервный капитал отражается на пассивном б/счете № 86 "Резервный ка-
питал" и формируется преимущественно за счет отчислений от прибыли
предприятия. Резервный капитал также может быть сформирован за счет це-
левых взносов учредителей и за счет перераспределения средств других
фондов, сформированных за счет прибыли. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТА-
ЛА
Резервный капитал может быть использован на цели покрытия убытков от
деятельности предприятия, а также на цели погашения обязательств предп-
риятия перед владельцами выпущенных им долговых ценных бумаг при от-
сутствии или недостатке прибыли. Не допускается использование резервного
капитала для выплаты дивидендов, в том числе и по привилегированным ак-
циям (эти дивиденды при отсутствии прибыли могут выплачиваться только из
специально созданного на эти цели фонда). ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На пассивном балансовом счете № 83 "Доходы будущих периодов" отража-
ются доходы, которые фактически произведены предприятием в текущем пери-
оде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. В
частности, на б/счете № 83 отражаются положительные курсовые разницы
(ажио) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг выше
номинальной стоимости. Ажио при размещении долговых бумаг представляют
собой доходы эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств
больше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу).
Окончательно эти доходы выявятся при погашении долговых бумаг, поэтому
указанные суммы ажио относятся в состав доходов будущих периодов и пере-
носятся на прибыль постепенно в течение всего периода обращения долговых
бумаг.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные
средства?
2. Предусмотрена ли действующим законодательством переоценка немате-
риальных активов?
3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе вложения в
ценные бумаги?
190
ГЛАВА 18.
ОСНОВЫ ФИНАНСОВЫХ ВЫЧИСЛЕНИЙ
18.1 ДВА СПОСОБА РАСЧЕТА ПРОЦЕНТНЫХ ВЫПЛАТ (ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТ, СЛОЖНЫЙ
ПРОЦЕНТ)
Давая деньги в долг, кредитор упускает возможность использовать их до
момента возврата. Поэтому заемщик должен выплатить компенсацию за ожида-
ние кредитора. Компенсация обычно выражается в форме процента.
Процентом называют доход в денежной форме, выплачиваемый кредитору за
пользование его деньгами. Процент начисляется на основную сумму вклада
(займа) по определенной процентной ставке с определенной периодичностью,
например, ежегодно.
Пример 1
Рассмотрим вложение 1000 рублей на счет в банке сроком 3 года при
ставке 10% годовых. Если по прошествии каждого года владелец снимает
выплачиваемый доход по вкладу 10%, результаты инвестирования будут тако-
вы:
Основная
Доход за год
На конец
Снято со
Остаток
Сумма
При
Года на
счета по
на счете
Вклада
Процентной ставке 10% годовых
Счете
прошествии года
1 год 1000 1000 х 0,1=100
1100
100
1000
2 год 1000 1000 х 0,1=100
1100
100
1000
3 год 1000 1000 х 0,1=100
1100
100
1000
За 3 года инвестор получил: 100 рублей по окончании первого года, 100
рублей по окончании второго года и 100 рублей по окончании третьего го-
да, что совпало с окончанием срока вклада. В результате инвестирования в
течение 3 лет получено 300 рублей сверх основной суммы вклада 1000 руб-
лей.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122