Корпорацiє мають й iншi по-
датковi заохочення, якi роблять цю форму привабливою для
фермера. Саме це визначау швидке зростання i партнерiв, i
корпорацiй у сiльському господарствi США.
Характерною рисою податкового законодавства США у i
його спрямованiсть на прискорення процесiв амортизацiє ка-
пiталiв у сiльському господарствi. Починаючи з 30-х рокiв,
там встановлюються строки служби основного капiталу i сис-
тема амортизацiйних вiдрахувань, що оподатковуються.
678 Роздiл ХХК
Так, у 1962 р. законодавче були введенi "Правила i норми
амортизацiє", що ознаменувало перехiд вiд окремих розрiзне-
них заходiв щодо прискорення амортизацiє до загальнодер-
жавноє полiтики прискореного оновлення нового капiталу.
Амортизацiйнi норми скорочувалися на ЗО-40 вiдсоткiв по-
рiвняно з ранiше встановленими, i це вiдкривало потiк нових
iнвестицiй на технiчне переозброуння i модернiзацiю облад-
нання, прискорене оновлення капiталу, для переходу до са-
мофiнансування, розширеного вiдтворення основного капiта-
лу. "Правила i норми амортизацiє" мiстили вже новi строки
служби сiльськогосподарськоє технiки i обладнання у сiльсь-
кому господарствi, видiленого в особливу групу. У нових пра-
вилах було передбачено методи адмiнiстративного контролю,
ступенi списання, детальнi iнструкцiє щодо визначення роз-
мiрiв амортизацiйних вiдрахувань з урахуванням строкiв
служби.
Подальшим кроком у розвитку амортизацiйноє полiтики
стала система АДР1 - система строкiв служби основного ка-
пiталу, яка стала основним регулятором вiдтворення основ-
ного капiталу урядом. Вона вiдображау прагнення держави
створити сприятливi умови i для виробникiв сiльськогоспо-
дарськоє технiки i обладнання. Головною передумовою прий-
няття цього законодавства стало посилення стимулюючоє
ролi iнвестицiй для швидкого економiчного розвитку, зрос-
тання валового нацiонального продукту, ефективного вико-
ристання наявних потужностей. Система стала одним з най-
важливiших регуляторiв розвитку сiльськогосподарського ви-
робництва.
Нормативнi строки служби у сiльському господарствi
встановлювалися для машин i обладнання - 10 рокiв, будi-
вель - до 26 рокiв.
Строк служби основного капiталу встановлювався рiвним
нормативному або перевищував його, i порядок його вибуття
або замiни погодження з прийнятим строком служби. Ферме-
ру надавалося право вибирати бiльш тривалi або бiльш корот-
кi строки списання на основi таблиць перерахунку темпiв
амортизацiє, що пропонувалися.
При розрахунку доходу, який оподатковууться, податкове
законодавство дау можливiсть робити з нього вiдрахування на
Айеi Осргесiаiiоп Капзуєiет. ТЬе Пер. оГСопiтегсе, такiє. 1971.
Аграрне право зарубiжних краєн 679
амортизацiю капiталу, спрямованого на одержання доходу.
Метою таких вiдрахувань у надання сiльськогосподарському
виробнику можливостi вiдшкодувати вартiсть капiталу шля-
хом щорiчного списання протягом його економiчного вико-
ристання. Таким чином, у податковiй системi утверджууться
полiтика, заснована на облiку амортизацiйних строкiв. Ви-
значення самого податку вiдбувауться на основi Федерально-
го кодексу внутрiшнiх доходiв, яким схвалена амортизацiйна
система основного капiталу. Отже, у податковому законодав-
ствi США амортизацiя розглядауться як вiдрахування на ви-
черпання, зменшення, знос (включаючи i моральний) основ-
ного капiталу. Сiльськогосподарському товаровиробниковi
регулярно, щороку дозволяуться вираховувати iз прибутку не-
обхiднi суми на ремонт, списання в резерв, на компенсацiю
витрат енергiє, а також на заробiтну плату. Якщо фермер ку-
пуу машину, то вартiсть машини являу собою витрати функ-
цiонуючого пiдприумства i повинна бути вiдшкодована з при-
бутку. Вартiсть машини розглядауться як витрата на рiк єє
придбання, оскiльки це зменшуу доход пiдприумця. Аморти-
зацiйнi вiдрахування дають можливiсть розподiлити вартiсть
машини на ряд рокiв, якi називаються строком служби ос-
новного капiталу. Для визначення строку служби i викорис-
товууться система АДР.
По сутi справи податкова реформа особливо активiзувала-
ся в перiод президентства Р. Рейгана. Вона була спрямована
на розвиток iнвестицiй у сiльське господарство та його ре-
конструкцiю i передбачала:
- по-перше, скорочення строкiв списання, амортизацiє та
оподаткування;
- по-друге, зниження податкових ставок на доходи з ме-
тою кредитування на пiльгових пiдставах цiльових iнвестицiй:
Вона закрiплювала зниження податку на б вiдсоткiв на бу-
дiвлi i транспортнi засоби. Списання вартостi машин за цим
законодавством встановлювалося протягом 5 рокiв. Вiдсоток
пiльгового кредитування - вiд 6,5 вiдсоткiв до 10 вiдсоткiв.
При цьому акцент у податковому законодавствi робився на
стимулювання капiтальних вкладень на виробниче обладнан-
ня, машини i цiлi технологiчнi лiнiє первинноє обробки та пiд-
готовки сiльськогосподарськоє продукцiє до реалiзацiє.
Прийняте в тi роки законодавство дозволяло сiльськогос-
подарському виробнику списувати вартiсть капiталовкладень
680
РОЗДiЛ XXIX
вiдповiдно до змiшаноє процедури, яка вiдносила машини i
обладнання на фермах до рiзних категорiй згiдно зi строками
єх продуктивноє дiяльностi. iснуючi ранiше строки списання
до 4 рокiв для обуктiв будiвництва i до 28 рокiв для облад-
нання були визнанi як такi, що не вiдповiдали швидкому його
оновленню. Система була спрощена i всi капiталовкладення,
що оподатковувалися, були подiленi на класи iз зазначенням
для кожного класу строку амортизацiє. Були встановленi на-
ступнi три строки амортизацiє:
а) трирiчний - для вантажiвок, обладнання для НШР i
контролю за строками погашення амортизацiє в перший рiк
дорiвнював 33 вiдсотки, другий рiк - 45 вiдсоткiв, третiй
рiк - 22 вiдсотки.
Податкове законодавство передбачау можливiсть надання
пiльг при сплатi податку для скорочення строкiв погашення
кредиту пiд 6 вiдсоткiв зi збiльшенням на 2-3 пункти порiв-
няно з дiючим розмiром податку;
б) пятирiчний - для сiльгоспмашин i обладнання, суми
погашення дорiвнювали 20 вiдсоткiв, 32 вiдсотки, 24 вiд-
сотки, 1 вiдсоток i 8 вiдсоткiв. Кредит на погашення податку
надавався з 10 вiдсоткiв порiвняно з ранiше встановленим у
6,5 вiдсоткiв;
в) десятирiчний - для споруд, магазинiв, складiв, в якому
податок на амортизацiю повинен погашатися за роками на
10 вiдсоткiв, 18 вiдсоткiв, 1 вiдсоток, 14 вiдсоткiв, 12 вiдсот-
кiв, 12 вiдсоткiв, 12 вiдсоткiв, 10 вiдсоткiв, 8 вiдсоткiв, 2 вiд-
сотка вiдповiдно. Як бачимо, найтривалiший строк амортиза-
цiє встановлювався для нерухомостi. Треба зазначити, що така
система законодавства iстотно пiдвищила залучення вкладiв у
сiльське господарство i призвела до притоку значних капiта-
лiв з iнших галузей економiки. Що ж стосууться податковоє
полiтики i законодавства штатiв, то треба зазначити, що в ря-
дi штатiв дiу рiзноманiтне законодавство штатного рiвня що-
до оцiнки сiльськогосподарського майна, яке також мау на
метi стимулювати сiльськогосподарське використання земель
або використання єх для рекреацiйних цiлей, щодо бiльш
вiльноє передачi земель з метою консолiдацiє землекористу-
вання.
ХРОНОЛОГiЧНИЙ ПЕРЕЛiК
ОСНОВНИХ НОРМАТИВНИХ АКТiВ,
ВИКОРИСТАНИХ ПРИ ПiДГОТУВАННi
ЦЬОГО ВИДАННЯ
До 1990 р.:
Положення про соцiалiстичний землеустрiй i про заходи
переходу до соцiалiстичного землеробства, прийняте ВЦВК
14.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211
датковi заохочення, якi роблять цю форму привабливою для
фермера. Саме це визначау швидке зростання i партнерiв, i
корпорацiй у сiльському господарствi США.
Характерною рисою податкового законодавства США у i
його спрямованiсть на прискорення процесiв амортизацiє ка-
пiталiв у сiльському господарствi. Починаючи з 30-х рокiв,
там встановлюються строки служби основного капiталу i сис-
тема амортизацiйних вiдрахувань, що оподатковуються.
678 Роздiл ХХК
Так, у 1962 р. законодавче були введенi "Правила i норми
амортизацiє", що ознаменувало перехiд вiд окремих розрiзне-
них заходiв щодо прискорення амортизацiє до загальнодер-
жавноє полiтики прискореного оновлення нового капiталу.
Амортизацiйнi норми скорочувалися на ЗО-40 вiдсоткiв по-
рiвняно з ранiше встановленими, i це вiдкривало потiк нових
iнвестицiй на технiчне переозброуння i модернiзацiю облад-
нання, прискорене оновлення капiталу, для переходу до са-
мофiнансування, розширеного вiдтворення основного капiта-
лу. "Правила i норми амортизацiє" мiстили вже новi строки
служби сiльськогосподарськоє технiки i обладнання у сiльсь-
кому господарствi, видiленого в особливу групу. У нових пра-
вилах було передбачено методи адмiнiстративного контролю,
ступенi списання, детальнi iнструкцiє щодо визначення роз-
мiрiв амортизацiйних вiдрахувань з урахуванням строкiв
служби.
Подальшим кроком у розвитку амортизацiйноє полiтики
стала система АДР1 - система строкiв служби основного ка-
пiталу, яка стала основним регулятором вiдтворення основ-
ного капiталу урядом. Вона вiдображау прагнення держави
створити сприятливi умови i для виробникiв сiльськогоспо-
дарськоє технiки i обладнання. Головною передумовою прий-
няття цього законодавства стало посилення стимулюючоє
ролi iнвестицiй для швидкого економiчного розвитку, зрос-
тання валового нацiонального продукту, ефективного вико-
ристання наявних потужностей. Система стала одним з най-
важливiших регуляторiв розвитку сiльськогосподарського ви-
робництва.
Нормативнi строки служби у сiльському господарствi
встановлювалися для машин i обладнання - 10 рокiв, будi-
вель - до 26 рокiв.
Строк служби основного капiталу встановлювався рiвним
нормативному або перевищував його, i порядок його вибуття
або замiни погодження з прийнятим строком служби. Ферме-
ру надавалося право вибирати бiльш тривалi або бiльш корот-
кi строки списання на основi таблиць перерахунку темпiв
амортизацiє, що пропонувалися.
При розрахунку доходу, який оподатковууться, податкове
законодавство дау можливiсть робити з нього вiдрахування на
Айеi Осргесiаiiоп Капзуєiет. ТЬе Пер. оГСопiтегсе, такiє. 1971.
Аграрне право зарубiжних краєн 679
амортизацiю капiталу, спрямованого на одержання доходу.
Метою таких вiдрахувань у надання сiльськогосподарському
виробнику можливостi вiдшкодувати вартiсть капiталу шля-
хом щорiчного списання протягом його економiчного вико-
ристання. Таким чином, у податковiй системi утверджууться
полiтика, заснована на облiку амортизацiйних строкiв. Ви-
значення самого податку вiдбувауться на основi Федерально-
го кодексу внутрiшнiх доходiв, яким схвалена амортизацiйна
система основного капiталу. Отже, у податковому законодав-
ствi США амортизацiя розглядауться як вiдрахування на ви-
черпання, зменшення, знос (включаючи i моральний) основ-
ного капiталу. Сiльськогосподарському товаровиробниковi
регулярно, щороку дозволяуться вираховувати iз прибутку не-
обхiднi суми на ремонт, списання в резерв, на компенсацiю
витрат енергiє, а також на заробiтну плату. Якщо фермер ку-
пуу машину, то вартiсть машини являу собою витрати функ-
цiонуючого пiдприумства i повинна бути вiдшкодована з при-
бутку. Вартiсть машини розглядауться як витрата на рiк єє
придбання, оскiльки це зменшуу доход пiдприумця. Аморти-
зацiйнi вiдрахування дають можливiсть розподiлити вартiсть
машини на ряд рокiв, якi називаються строком служби ос-
новного капiталу. Для визначення строку служби i викорис-
товууться система АДР.
По сутi справи податкова реформа особливо активiзувала-
ся в перiод президентства Р. Рейгана. Вона була спрямована
на розвиток iнвестицiй у сiльське господарство та його ре-
конструкцiю i передбачала:
- по-перше, скорочення строкiв списання, амортизацiє та
оподаткування;
- по-друге, зниження податкових ставок на доходи з ме-
тою кредитування на пiльгових пiдставах цiльових iнвестицiй:
Вона закрiплювала зниження податку на б вiдсоткiв на бу-
дiвлi i транспортнi засоби. Списання вартостi машин за цим
законодавством встановлювалося протягом 5 рокiв. Вiдсоток
пiльгового кредитування - вiд 6,5 вiдсоткiв до 10 вiдсоткiв.
При цьому акцент у податковому законодавствi робився на
стимулювання капiтальних вкладень на виробниче обладнан-
ня, машини i цiлi технологiчнi лiнiє первинноє обробки та пiд-
готовки сiльськогосподарськоє продукцiє до реалiзацiє.
Прийняте в тi роки законодавство дозволяло сiльськогос-
подарському виробнику списувати вартiсть капiталовкладень
680
РОЗДiЛ XXIX
вiдповiдно до змiшаноє процедури, яка вiдносила машини i
обладнання на фермах до рiзних категорiй згiдно зi строками
єх продуктивноє дiяльностi. iснуючi ранiше строки списання
до 4 рокiв для обуктiв будiвництва i до 28 рокiв для облад-
нання були визнанi як такi, що не вiдповiдали швидкому його
оновленню. Система була спрощена i всi капiталовкладення,
що оподатковувалися, були подiленi на класи iз зазначенням
для кожного класу строку амортизацiє. Були встановленi на-
ступнi три строки амортизацiє:
а) трирiчний - для вантажiвок, обладнання для НШР i
контролю за строками погашення амортизацiє в перший рiк
дорiвнював 33 вiдсотки, другий рiк - 45 вiдсоткiв, третiй
рiк - 22 вiдсотки.
Податкове законодавство передбачау можливiсть надання
пiльг при сплатi податку для скорочення строкiв погашення
кредиту пiд 6 вiдсоткiв зi збiльшенням на 2-3 пункти порiв-
няно з дiючим розмiром податку;
б) пятирiчний - для сiльгоспмашин i обладнання, суми
погашення дорiвнювали 20 вiдсоткiв, 32 вiдсотки, 24 вiд-
сотки, 1 вiдсоток i 8 вiдсоткiв. Кредит на погашення податку
надавався з 10 вiдсоткiв порiвняно з ранiше встановленим у
6,5 вiдсоткiв;
в) десятирiчний - для споруд, магазинiв, складiв, в якому
податок на амортизацiю повинен погашатися за роками на
10 вiдсоткiв, 18 вiдсоткiв, 1 вiдсоток, 14 вiдсоткiв, 12 вiдсот-
кiв, 12 вiдсоткiв, 12 вiдсоткiв, 10 вiдсоткiв, 8 вiдсоткiв, 2 вiд-
сотка вiдповiдно. Як бачимо, найтривалiший строк амортиза-
цiє встановлювався для нерухомостi. Треба зазначити, що така
система законодавства iстотно пiдвищила залучення вкладiв у
сiльське господарство i призвела до притоку значних капiта-
лiв з iнших галузей економiки. Що ж стосууться податковоє
полiтики i законодавства штатiв, то треба зазначити, що в ря-
дi штатiв дiу рiзноманiтне законодавство штатного рiвня що-
до оцiнки сiльськогосподарського майна, яке також мау на
метi стимулювати сiльськогосподарське використання земель
або використання єх для рекреацiйних цiлей, щодо бiльш
вiльноє передачi земель з метою консолiдацiє землекористу-
вання.
ХРОНОЛОГiЧНИЙ ПЕРЕЛiК
ОСНОВНИХ НОРМАТИВНИХ АКТiВ,
ВИКОРИСТАНИХ ПРИ ПiДГОТУВАННi
ЦЬОГО ВИДАННЯ
До 1990 р.:
Положення про соцiалiстичний землеустрiй i про заходи
переходу до соцiалiстичного землеробства, прийняте ВЦВК
14.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211